Реконструкция предприятия

Реконструкция предприятия.

Причина замены производственного оборудования и машин заключается в их физическом и моральном износе. Физический износ означает ухудшение технико-экономических характеристик оборудования в процессе производства. В том случае, если ремонт, восстанавливающий потребительские свойства оборудования, экономически нецелесообразен, возникает необходимость его замены новым. Машина требует замены в результате физического износа, если затраты на её ремонт или модернизацию соизмеримы с затратами на приобретение, доставку и монтаж нового оборудования. Нужно отметить, что заключение о необходимости замены оборудования из-за длительности его использования не является определяющим, поскольку практический опыт технически развитых стран свидетельствует о том, что "великовозрастное" оборудование имеет значительный удельный вес. Критерием замены оборудования служит не его возраст, а степень соответствия технико-экономическим требованиям применительно к условиям конкретного производства.

Работы по реконструкции способствуют обновлению не только активной, но и пассивной части зданий и сооружений. Затраты на реконструкцию не включаются в себестоимость продукции, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта и на добавочный капитал. Это связано с тем, что включение подобных затрат в себестоимость продукции приводит к занижению налогооблагаемой прибыли. Однако также включение затрат в первоначальную стоимость объектов осуществляется только в том случае, если по окончания реконструкции эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели (срок полезного использования, производственную мощность объекта, качество применения и т.п.).

Для обоснования реконструкции предприятия используют:

- анализ показателей использования оборудования и зданий по времени и мощности,

- анализ использования оборудования по количеству,

Установление критерия эффективности реконструкции связано выбором показателей, характеризующих экономические результаты реализации. Целесообразность капитальных вложений, которые предприятия могут делать в порядке самофинансирования или за счет свободного кредита, могут определяться по ожидаемому улучшению показателей текущей хозяйственной деятельности.

В экономической литературе встречаются разные подходы к определению показателей экономической эффективности реконструкции и технического перевооружения предприятий: определение одного показателя, например срока окупаемости капитальных вложений за счет годового экономического эффекта, или определение совокупности показателей, характеризующих эффективность затрат живого и овеществлённого труда, техническую и ресурсную вооруженность и др. Ни один даже обобщающий показатель не способен отразить все аспекты эффективности новой техники. Вся система показателей должна обуславливать оптимальный уровень решений по масштабам и темпам осуществления технической реконструкции отраслей и предприятий путём перенесения центра внимания с промежуточных на конечные народнохозяйственные результаты, с количественных показателей на качественные; раскрывать содержание реконструкции, характеризуя основные направления и обеспечивая максимальную эффективность каждого из них; характеризовать эффективность как новой техники, так и капитальных вложений, давая возможность сравнивать направления технической реконструкции с вариантами нового строительства и расширения; охватывать ограниченный круг показателей, способных выявить резервы использования основных фондов материальных и трудовых ресурсов с учетом социально-экономических результатов.

Один из обобщающих показателей оценки эффективности реконструкции – экономический эффект. Так как реконструкция действующего предприятия осуществляется в течение длительного времени, экономический эффект определяется за расчетный период реализации мероприятия от начала реконструкции до получения всех предусмотренных результатов и является интегральным (с нарастающим итогом по годам планового периода).

Затраты на реализацию мероприятия по реконструкции (Зт) рассчитываются по формуле:

где З_т- величина затрат в году (включая затраты на получение сопутствующих результатов), руб.;

a_t – коэффициент приведения к расчётному году.

где a_t- коэффициент приведения;

t_p-t – число лет, отделяющее затраты и результаты данного года от начала расчетного года;

Е- норматив для приведения разновременных затрат.

При определении эффективности реконструкции в общей сумме затрат помимо вновь вкладываемых централизованных и нецентрализованных капитальных вложений учитывается стоимость ликвидируемых основных фондов, которые передаются для использования на другие производственные участки предприятия.

где К_н- капитальные затраты, произведенные в годы, запланированные на реконструкцию объекта, руб.;

К_л- ликвидационная стоимость заменяемых основных фондов, руб..;

К_n- стоимость основных фондов, передаваемых другим предприятиям руб.;

ΔΚ_с – изменение капитальных затрат в смежных производствах, руб..

Затраты на реконструкцию возрастают в результате влияния ряда факторов: нерационального распределении и использования капитальных вложений, низкого уровня концентрации средств, сложности проведения работ в условиях действующего производства, ошибок проектной документации, уровня поставки оборудования и его качества и др.

Как показывает практика, ввод каждой новой единицы производственных мощностей в настоящее время достигается ценой высоких затрат.

Стоимостная оценка результатов (Р_т) реконструкции за расчётный период определяется по формуле:

где Р_t- стоимостная оценка результатов в t- м году расчётного периода, грн.;

t_н- начальный год расчётного периода;

t_p- конечный год расчетного периода.

За начальный год расчетного периода принимается год начала работ по освоению производства продукции на реконструируемом объекте. Конечный год расчетного периода определяется моментом завершения всего жизненного цикла реконструируемого объекта.

Источниками информации для расчетов должны служить фактические показатели бухгалтерской отчетности, отражающие фактически сложившиеся затраты и объем производства.

Кроме абсолютных частных показателей можно рассчитать относительные; производительность труда, рентабельность (отношение суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств), фондоотдачу (отношение производства продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов) и др. Для их расчета также применяются общеизвестные формулы.

Результаты расчетов показателей увязываются с соответствующими показателями плана по снижению себестоимости продукции, финансового плана, плана по труду, основным фондам и др. Учет названных показателей не представляет трудностей, так как все данные имеются в отчетах цехов, предприятия.

На предприятиях должна быть создана такая система контроля, учета и отчетности эффективности мероприятий по реконструкции, которая позволила бы оперативно контролировать ход их реализации нарастающим итогом с начала реконструкции до полного освоения производства.

В структуре показателей, характеризующих отдельные слагаемые получаемого эффекта, важное значение имеют показатели экономии материальных и топливно-энергетических ресурсов. С одной стороны, рациональное использование ресурсов оказывает существенное влияние на изменение общих показателей эффективности производства -снижение себестоимости, рост прибыли, с другой – снижение затрат характеризует уровень интенсификации производства, достижение которого невозможно без внедрения новейшей техники и технологии. В связи с этим объективные показатели экономии ресурсов нужны для обоснования эффективных вариантов технического перевооружения, отдельных его направлений и мероприятия. Расчеты должны учитывать экономию ресурсов, как за единицу внедряемого мероприятия, так и по отдельным видам ресурсов и продукции.

Налоговый аспект реконструкции предприятия.

Объекты основных средств в процессе их эксплуатации постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, подвергаются физическому и моральному износу. После того как использование основного средства становится физически невозможным или экономически невыгодным, предприятие принимает решение о его замене или восстановлении.

К работам по восстановлению основных средств относятся: реконструкция, техническое перевооружение и модернизация, а также ремонт (текущий и капитальный).

В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса расходы на реконструкцию предприятие должно включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Если проведенные работы не увеличивают срок полезного использования объекта, амортизация продолжает начисляться исходя из старого срока и новой первоначальной стоимости до полного переноса стоимости основного средства на затраты (письмо ФНС от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).

Для целей бухгалтерского учета предприятие также может увеличить первоначальную стоимость основного средства после реконструкции и модернизации. Однако такое увеличение не является обязательным, поскольку ПБУ 6/01 дает организациям возможность выбора. Бухгалтеру можно порекомендовать увеличение первоначальной стоимости объекта только для максимального сближения налогового и бухгалтерского учета.

В то же время затраты на ремонт (в том числе капитальный) уменьшают налоговую базу в текущем отчетном периоде. Списание затрат может происходить в учете тремя методами: прямым списанием в текущем периоде, с помощью создания ремонтного фонда и с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов".

Таким образом, организации выгоднее учитывать затраты на восстановление основных средств в качестве ремонтных. Налоговые инспекторы прекрасно знают об этом. Поэтому, обнаружив у фирмы договор на проведение ремонтных работ, проверяющие сразу попросят все остальные первичные документы (сметы, акты выполненных работ и т. п.), так как прямое упоминание о реконструкции в договоре встречается крайне редко. Если инспекторы посчитают, что данные работы являются реконструкцией, они отразят это в акте проверки, доначислят налог на прибыль и налог на имущество, а также насчитают пени и штрафы.

Во избежание этого бухгалтер должен изучить с позиции налогового инспектора все подтверждающие документы и определить, можно ли проведенные работы отнести к реконструкции.

Разграничение понятий "ремонт" и "реконструкция". В Налоговом кодексе дано только общее определение понятия "реконструкция", а определения понятия "ремонт" нет вообще. Согласно ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если их результатом является улучшение (повышение) первоначальных нормативных показателей объекта. К таким показателям относятся: срок полезного использования основного средства, его мощность, качество применения и т. п. Поскольку раскрытие содержания этих слов в ПБУ также не добавляет ясности, организации и проверяющие должны руководствоваться формулировками из других отраслей права (ст. 11 НК). Налоговые инспекторы обычно применяют в работе письмо Министерства финансов СССР от 29 мая 1984 г. № 80, а также инструктивное письмо Главгосархстройнадзора от 28 апреля 1994 г. № 18-14/63 "О правильном толковании терминов "новое строительство", "капитальный ремонт", "реконструкция", "расширение"". Последний документ отсутствует в консультационных базах и носит в налоговых инспекциях гриф "для служебного пользования". Оба письма используются и судами при рассмотрении соответствующих споров.

Согласно определению, данному в инструктивном письме Главгосархстройнадзора, капитальный ремонт включает восстановление или замену всех изношенных элементов на более долговечные и экономичные. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка. Однако такие работы не должны приводить к изменениям основных технико-экономических показателей объекта.

Что касается реконструкции, то к ней относится переустройство цехов и объектов, которое проводится по комплексному проекту реконструкции предприятия в целом. Основной целью в данном случае является увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Следовательно, прежде всего бухгалтеру нужно сопоставить показатели объекта основных средств до и после проведения работ. Необходимо помнить, что оформление таких документов, как акт приемки законченного строительством объекта (КС-11), или акт приемки приемочной комиссией законченного строительством объекта (КС-14), является бесспорным признаком реконструкции.

Итак, в первую очередь необходимо рассмотреть вопрос о виде проведенных работ, то есть решить, реконструкция это или ремонт.

Допустим, бухгалтер изучил все документы, но не может однозначно отнести затраты к конкретному виду восстановления основных средств. В данной ситуации есть несколько возможных вариантов действий:

– перестраховаться и отнести затраты на увеличение стоимости основных средств, а также рассмотреть вопрос об увеличении срока полезного использования. Этим вариантом особенно целесообразно воспользоваться в случае, когда единовременное списание затрат приведет к отрицательному финансовому результату работы компании;

– составить контракт на выполнение работ по реконструкции. Правомерность таких действий подтверждена постановлением ФАС Московского округа от 3 сентября 2004 г. № КА-А40/7722-04-П;

– заранее планировать проведение реконструкционных работ и оформлять документы с партнерами таким образом, чтобы работы однозначно трактовались как реконструкция.

Опыт общения с налоговыми инспекторами показывает, что зачастую они делают выводы, не до конца разобравшись в сложных технических вопросах. Следовательно, их точку зрения на хозяйственную деятельность предприятия, описанную в акте проверки, не стоит принимать как окончательный приговор.

Если проверяющих все же не удалось убедить, организация столкнется с требованиями об уплате доначисленных налогов, пени и штрафов в добровольном порядке. Штрафы ни в коем случае не стоит перечислять добровольно. Поскольку налоговая инспекция не может взыскать их принудительно во внесудебном порядке, а при рассмотрении дела в суде бремя доказательства вины предприятия ложится на проверяющих. Однако недоимка по налогам и пеням может быть взыскана в принудительном порядке. Поэтому если предприятие уверено в своей правоте, оно должно само обратиться в суд и отстаивать свою позицию там.

К судебным слушаниям необходимо основательно подготовиться: собрать весь комплект документов, а возможно, и провести независимую экспертизу. Поскольку судьи не являются специалистами в производственных и строительных вопросах, они, скорее всего, согласятся с мнением независимого эксперта. Некоторые фирмы делают экспертизу уже перед тем, как представить возражения по акту налоговой проверки. Как правило, мнение эксперта помогает убедить проверяющих в правоте организации. Кроме того, экспертиза может быть проведена и по решению суда. Однако не стоит забывать, что стоимость экспертного заключения довольно высока, поэтому сначала необходимо сопоставить оспариваемые суммы и затраты по доказательству своей невиновности.

Восстановление основных средств с истекшим сроком полезного использования. На практике нередко возникает ситуация, когда к моменту проведения реконструкционных работ ранее установленный срок полезного использования основного средства уже истек. В таких случаях налоговые инспекторы зачастую настаивают на увеличении срока эксплуатации объекта, то есть требуют установить период амортизации вновь сформированной первоначальной стоимости объекта. Само собой, такое увеличение срока невыгодно организации, так как приводит к завышению базы по налогу на прибыль и налогу на имущество. Поэтому необходимо убедить инспекторов в том, что это был капитальный ремонт. А значит, срок полезного использования основного средства не может быть изменен, так как в соответствии с нормами ПБУ 6/01, равно как и с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса, предприятие может принять решение об изменении срока эксплуатации только при проведении реконструкции или модернизации.

Другая проблема, возникающая при проведении реконструкционных работ по полностью самортизированным основным средствам, – это экономическое обоснование произведенных затрат. Налоговые работники при проверках нередко оспаривают оправданность тех или иных затрат, и случай с полностью изношенными основными средствами не исключение. Однако при защите своей позиции организация должна настаивать на том, что главный критерий экономической целесообразности затрат – направленность на получение дохода. То есть если основное средство по-прежнему эксплуатируется и приносит доход, сопоставимый с произведенными расходами, то затраты оправданны. А решение о реконструкции принимает только само предприятие, и налоговая инспекция не вправе вмешиваться в его хозяйственную деятельность.

Экономическое обоснование реконструкции осуществляется в соответствии с данными бухгалтерского анализа и отчета о прибылях и убытках, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Объектом учета является самостоятельный объект аналитического учета – инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных производственных функций – производственное здание.

По результатам анализа бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках можно сделать следующие предварительные выводы:

- стоимость основных средств существенно снизилась за один год, что говорит о том, износ основных фондов происходит быстро из-за их морального и физического старения,

- сильно увеличились затраты в незавершенном производстве, что означает, о низком уровне производительности труда и, возможно, высоком уровне брака, о высоком уровне материалоемкости производства;

- увеличение убытка от продаж возможно за счет производства некачественной или несоответствующей рыночным требованиям продукции;

- увеличение управленческих и коммерческих расходов также, возможно, связано с затратами на повышение производительности морально устаревшего оборудования.

Если такие выводы подтверждаются, то наличие данных тенденции позволяет косвенно предположить необходимость реконструкции предприятия. Подтверждение этому будет осуществляться посредством экономических расчетов.

Коэффициент обновления основных средств (Кобн) рассчитывается по формуле:

Кобн=Свв/Ск,

где Свв – первоначальная стоимость основных средств за используемый период,

Ск – стоимость основных средств на конец того же периода.

Данный коэффициент обновления ярко демонстрирует необходимость обновления основных средств.

Основным стоимостным показателем, характеризующим уровень использования основных средств и обосновывающим необходимость проведения реконструкции предприятия является показатель фондоотдачи (Ф), т.е. выпуск продукции на 1 руб.основных средств. Фондоотдача определяется как отношение объема продукции (ОП) в денежном выражении к среднегодовой стоимости основных средств (Ссг):

Ф=ОП/ Ссг

Среднегодовая стоимость основных средств (Ссг) рассчитывается, как средняя стоимости основных средств за один год.

Можно также рассчитать показатель фондоотдачи как отношение прибыли (П) к среднегодовой стоимости основных средств:

Ф=ОП/Ссг

При планировании потребности в реконструкции возможно использование показателя фондоемкости продукции (ФЕ), который рассчитывается по следующей формуле:

ФЕ= Ссг/ОП

Этот показатель характеризует необходимую сумму основных средств для получения 1 руб. продукции. Если значение показателя велико, то он характеризует высокую степень износа и устаревания основных производственных средств и необходимость их реконструкции.