Выбор оптимального налогового режима индивидуального предпринимателя

Выбор оптимального налогового режима индивидуального предпринимателя.

Статьи по теме
Искать по теме

Специальные режимы налогообложения, их применение, достоинства и недостатки

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 – 15 НК.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

3) единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

4) патентная система налогообложения.[2]

Упрощенная система налогообложения

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Упрощенная система налогообложения применяется предпринимателями в добровольном порядке. Существует два варианта:

- Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций.

Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление (п. 2 ст. 346.13 НК РФ)

- Переход на УСН с иных режимов налогообложения

Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК)

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

- численность работников не превысит 100 человек;

- доход не превысит 60 млн.рублей;

- остаточная стоимость нематериальных активов не больше 100 млн.рублей.

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

Организации

- налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

- налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;

- налога на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели

- налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

- налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.[14]

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Иные налоги уплачиваются налогоплательщиком, применяющими УСН, в общем порядке.

Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает утрату права на применение УСН, если по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) или налогового периода (года) облагаемые единым налогом доходы налогоплательщика превысят установленный предел (в 2014 году он составляет 64,02 млн. руб.; допустимый доход определяется ежегодно путем умножения разрешенного в прошлом налоговом периоде дохода на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития России на соответствующий год) и (или) в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие указанным нами выше ограничениям, исключающим переход на УСН (например, средняя численность работников превысит 100 человек или предприниматель займется производством подакцизных товаров и т.п.).

В налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения нужно сообщить в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором осуществлен такой переход. Предприниматель также обязан представить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ), и в эти же сроки окончательно рассчитаться по единому налогу (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).[12]

В случае утраты права на применение УСН предприниматель должен будет перейти на общий режим налогообложения или, возможно, на ЕНВД (если вид и показатели деятельности ему позволят), он также вправе совмещать общий режим налогообложения с ЕНВД, может (при соответствующих видах деятельности) начать применять ПСН, а вернуться на УСН сможет не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение этой системы налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят "доходы минус расходы" ст. 346.14 НК РФ). Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.

Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):

Сумма налога = Ставка налога*Налоговая база (1)

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения "доходы" ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются "доходы минус расходы", ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. Интересно, что когда сумма расходов превышает или равна сумме дохода, полученного за отчетный период, авансовые платежи не уплачиваются, но по итогам года совсем не заплатить налог не выйдет: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога составила меньше 1% от суммы облагаемых доходов, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).[31]

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Региональные власти вправе устанавливать свои, пониженные, ставки единого налога, уплачиваемого при УСН, и часто этим правом пользуются. Имеется достаточно обширный список субъектов РФ, где налоговые ставки при применении объекта "доходы минус расходы" даже ниже, чем при применении объекта "доходы", – составляют от 5%. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

Отталкивает налогоплательщиков от выбора этого объекта чаще всего необходимость вести подробный учет как доходов, так и расходов.

Отсутствие обязательных к оформлению и хранению первичных документов, налоговых регистров может вылиться в еще один штраф, предусмотренный ст. 120 НК РФ, – в размере до 30 тыс. руб. До 2014 года он касался только организаций, а теперь под него подпадают и индивидуальные предприниматели.[22]

Предприниматели, выбравшие УСН, применяют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ).

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 9% и 35%.

Что касается порядка учета расходов, то здесь также применяется кассовый метод. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав с учетом особенностей, названных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на суммы расходов, не поименованных в перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Состав расходов предпринимателей-"упрощенцев" с учетом ст. 346.16 НК РФ следующий:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

4) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

5) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 262 НК РФ;

6) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

7) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

8) материальные расходы;

9) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

10) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

11) суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ;

12) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика, в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ;

13) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

14) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле и т.д.[28]

В обязанности предпринимателя, применяющего УСН, входит ведение книги учета доходов и расходов. Форма этого налогового регистра утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Книга может вестись на бумаге или в электронном виде. Во втором случае по окончании года она должна быть распечатана, прошнурована и листы пронумерованы.

Однако по новому правилу лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны начиная с 2015 года представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для реализации этой функции лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров начиная с 2014 года обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169, п. п. 5.1, 5.2 ст. 174 НК РФ).[18]

На основании данных книги, в которой отражаются только те доходы и расходы, которые учитываются при определении облагаемой базы и суммы налога, заполняется налоговая декларация.

Плательщики УСН подают только одну налоговую декларацию – по итогам налогового периода (ст. 346.23 НК РФ).

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

- Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

- Индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Налог может быть уменьшен на социальные платежи, произведенные индивидуальным предпринимателем за себя или в пользу своих работников в том же периоде.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога (15%, если иная не предусмотрена законом субъекта РФ) и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 346.21 НК РФ).

Применение УСН можно совмещать с другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах: с ЕНВД и ПСН (ст. 346.11 НК РФ).

В п. 4 ст. 346.12 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД, "вмененка"), предусмотренная гл. 26.3 НК РФ, просуществует до 2018 года, а затем будет отменена. Налогоплательщикам, применяющим этот налоговый режим, предстоит выбрать альтернативу, однако пока ЕНВД может быть очень привлекательным, так как отличается низким налоговым бременем.

Дело в том, что 15-процентным налогом облагается не реальный, а вмененный доход налогоплательщика, который может быть значительно ниже фактического. Под вмененным понимается доход, потенциально возможный к получению, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение. Налогоплательщик даже не ведет учет своего действительного дохода (ведение книги учета доходов и расходов или иного налогового регистра не предусмотрено).

ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ):

- розничная торговля;

- общественное питание;

- бытовые, ветеринарные услуги;

- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

- распространение и (или) размещение рекламы;

- услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

- услуги по временному размещению и проживанию;

- услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;

- услуги стоянок.

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

Для юридических лиц:

1. Налог на прибыль организаций

В отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

2. Налог на имущество организаций

В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

3. Налог на добавленную стоимость

В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Для индивидуальных предпринимателей:

1. Налог на доходы физических лиц

В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

2. Налог на имущество физических лиц

В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

3. Налог на добавленную стоимость

В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.[26]

Единый налог не применяется в отношении перечисленных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, в соответствии со ст. 83 НК РФ.

Пункт 2.1 ст. 346.26 НК РФ, содержащий это правило, называет еще одно ограничение: ЕНВД не применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, – в случае, если они осуществляются индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 НК РФ на уплату ЕСХН, и реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.[11]

На основании п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не вправе переходить:

1) индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; индивидуальные предприниматели, занимающиеся оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, или оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания – в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

2) Юридические лица доля участия других юридических лиц, которых составляет более 25%; средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; налогоплательщик является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания; налогоплательщик относится к категории "крупнейших", оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении 3-х видов деятельности:

- развозной или разносной розничной торговли;

- размещения рекламы на транспортных средствах;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган.

Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года (ст. 346.28 НК РФ).

Осуществляется раздельный учет показателей:

- по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД;

- в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения.

Налогоплательщики обязаны вести обязательный учет показателей по налогам, исчисляемым в качестве налоговых агентов и по прочим налогам и сборам.

Также налогоплательщики должны соблюдать порядок ведения кассовых операций. Юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет, а индивидуальные предприниматели освобождены от этой обязанности.

Налогоплательщики ЕНВД обязаны представлять сведения о среднесписочной численности работников.

Применение ЕНВД можно сочетать с любым другим налоговым режимом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Расчет налога производится по следующей формуле:

ЕНВД=(Налоговая база* Ставка налога)-Страховые Взносы (2)

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность представляет собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. Это так называемые корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

- К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор (на 2015 год он составляет 1,798 );

-К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и др.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

При определении налоговой базы следует учитывать величины физического показателя в каждом месяце налогового периода. Налоговая база по ЕНВД рассчитывается по формуле:

(3)

где:

ВД – вмененный доход;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

– значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников – то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения 50 % ограничения.[17]

Налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала – не позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом (ст. 346.32 НК РФ).

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлена гл. 26.1 НК РФ.

Переход на этот специальный налоговый режим происходит в добровольном порядке, и сочетать его можно с другими налоговыми режимами, за исключением УСН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации).

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% (ст. 346.2 НК РФ).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются индивидуальные предприниматели, занимающиеся рыбным хозяйством, при соблюдении ими следующих условий:

- если средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Условия перехода на уплату ЕСХН определены п. 5 ст. 346.2 и ст. 346.3 НК РФ.

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. И те и другие учитываются кассовым методом в порядке, предусмотренном ст. 346.5 НК РФ. Налогоплательщики ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов.

Расчет налога осуществляется по формуле:

Сумма налога = Ставка налога* Налоговая база (4)

Налоговая база – денежное выражение дохода, уменьшенное на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка 6%

- Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 ст. 346.6 НК РФ)

- Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года

- Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах (п. 5 ст. 346.6 НК)

За каждое полугодие налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу, а за календарный год уплачивается налог с зачетом авансовых платежей и подается налоговая декларация не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена. Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления и не менее 1 000 рублей. За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога.

Анализ системы налогообложения в ИП Иванов ДС

В соответствии с ФЗ и НК ИП Иванов ДС работает по специальному режиму налогообложения, а именно ЕНВД.

При применении специального режим в виде единого налога на вмененный доход предприятие уплачивает:

- Взносы по социальному страхованию в размере 30% от ФОТ.

Фонд оплаты труда на ИП Иванов Д.С. составляет 555960 руб., тогда взносы будут составлять: 555960*30%=166788 руб.

Взносы по соц. Страхованию на самого ИП фиксированные, и составляют 22261,38 рублей в год.

Базовая доходность с 1 м2 – 1800 руб. У предприятия торговая площадь составляет 50м2:

50м2*1800 = 90.000 руб.

К1 = 1,798

К2=0,8

(90000*1,798*0,8*3 мес.)*15% = 58255 руб. за квартал ЕНВД.

За год ЕНВД составляет: 58255*3=174765 рублей.

Налогоплательщики ЕНВД могут уменьшить сумму налога на взносы по соц. Страхованию за наемных рабочих и себя, в размере не более 50% от суммы налога.

174765*50%=87382,5 рублей

Сумма ЕНВД равна: 174765-87382,5=87382,5 рублей

Всего к уплачено: (166788+22261,38+72275+87382,5) 348707 рублей

- ЕНВД. Для предприятий розничной торговли вмененный доход является торговая площадь.

Расчет налога производится по следующей формуле:

ЕНВД=(Налоговая база* Ставка налога)-Страховые Взносы

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Базовая доходность представляет собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

- К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор (на 2015 год он составляет 1,798 );

-К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и др.(К2-0,8 установлен Законом Тульской области "О едином налоге на вмененный доход").

При определении налоговой базы следует учитывать величины физического показателя в каждом месяце налогового периода. Налоговая база по ЕНВД рассчитывается по формуле:

где:

ВД – вмененный доход;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

– значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Базовая доходность с 1 м2 – 1800 руб. У предприятия торговая площадь составляет 50м2:

50м2*1800 = 90.000 руб.

К1 = 1,798

К2=0,8

(90000*1,798*0,8*3 мес.)*15% = 58255 руб. за квартал ЕНВД.

За год ЕНВД составляет: 58255*3=174765 руб.

Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников – то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения 50 % ограничения.

Отчисления за наемных работников и себя за год составят 189049,38 (166788+22261,38) руб. Мы не можем уменьшить суммы налога на всю эту сумму, а только 50% от суммы налога. Поэтому производим расчет допустимого вычета:

174765*50%=87382,5 руб. на эту сумму можно уменьшить налог.

Тогда сумма налога равна: 174765-87382,5=87382,5 руб. за год

- НДФЛ

Применение ЕНВД не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

555960*13%=72275 руб. за год

Всего к уплате: (166788+22261,38+72275+87382,5) 348707 рублей за год.

При общем режиме налогообложения ИП Иванов ДС уплачивал бы:

- Налог на имущества. Он рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости основных фондов на ставку налога 2,2%:

200000*2,2%=4400 руб.

- НДС. Для его расчета необходимо выявить 18% от выручки.

( 9.336.000*18)/118=1372881 руб.

- Взносы по социальному страхованию в размере 30% от ФОТ.

555960*30%=166788 руб.

- Взносы по соц. Страхованию на самого ИП фиксированные, и составляют 22261,38 рублей в год.

Налог на прибыль рассчитывается как (Выручка –расходы)*20%.

Выручка-9336000 руб.

Расходы- 1264986 руб.

Налог на прибыль =(9336000-1264986)*20%=1614203 руб.

ИП Иванов ДС платит НДФЛ за наемных рабочих, выступая как налоговый агент, и за себя:

НДФЛн.р.= 555960 * 13% = 72275 руб.

НДФЛИП=(9336000-1264986)*13%=1049232 руб.

(4400+1372881+166788+22261,38+1614203+72275+1049232)

Всего к уплате: 4302040 рублей в год.

По данным таблицы 7 видно, что предприятию применять ЕНВД на много выгодней, чем общий режим налогообложения. При общем режиме предприятие уплачивало бы 4302040 руб., а при ЕНВД всего 348707 руб. в год.

Таблица 7

Преимущества ЕНВД в соответствие с общим режимом

ЕНВД

Общий режим

1.налог на имущества

-

4400

2.НДС

-

1372881

3.взносы по соц. страх.

189049

189049

4.налог на прибыль

-

1614203

5.ЕНВД

87382,5

-

6.НДФЛ

72275

1121507

Всего

348707

4302040

Выбор оптимального режима налогообложения

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – это один из способов оптимизации налогообложения, создания благоприятных условий для развития малого предпринимательства и, в частности, его выхода из сектора теневой экономики.

Сегодня можно подвести некоторые итоги. Ряд нововведений, действительно, изменил эту систему в лучшую сторону. Но многие изменения принесли, скорее, вред для плательщиков налога.

Первое, и главное преимущество этой системы – освобождение от уплаты некоторых налогов, а именно:

- для организаций – налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество;

- для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество.

Перечисленные выше налоги являются наиболее сложными для применения, определяют основную налоговую нагрузку, и по ним требуется ведение сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена уплаты этих налогов уплатой единого налога составляет суть ЕНВД.

Следствием замены целого ряда налогов одним является экономия времени по заполнению соответствующих деклараций, а также значительное сокращение документооборота, упрощение порядка ведения бухгалтерского и налогового учета.

Однако, это преимущество уплаты одного налога вместо четырех превращается в недостаток, когда речь заходит о предприятиях, которые вынуждены совмещать ЕНВД с общим режимом налогообложения. Так, у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов и они должны организовать ведение раздельного учета, что означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

Следующим плюсом в системе налогообложения в виде ЕНВД можно назвать применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, и снизить таким образом размер налоговой базы по налогу.

Так, К1 – это коэффициент-дефлятор, с помощью которого учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности:

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.

В числе таких факторов и место ведения деятельности. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

Учет фактического периода работы – это еще одна положительная черта специального режима – ЕНВД. Так, значение коэффициента К2 может быть скорректировано если налогоплательщик осуществлял свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех). В частности, К2 корректируется при работе с санитарными днями; с выходными днями; согласно утвержденному графику, а также в случае временной нетрудоспособности, аварийной ситуации, ремонта и т.п. При этом, отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить документально.

Плюсом системы является также упрощенная форма отчетности плательщиков ЕНВД, а именно – налоговая декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход содержит в себе всего 5 страниц, заполнить которые не представляет никакой сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значение коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога.[8]

При применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности следует отметить ряд проблем.

1. Неоднозначная трактовка понятий.

Проводя анализ статей главы 263НК РФ (статья 346.27) выяснилось что, некоторые понятия, используемые для целей исчисления ЕНВД, не совсем соответствуют терминологии, применяемой Гражданским Кодексом (ГК) РФ и другими нормативными актами. В частности, розничная торговля признается таковой только в том случае, если расчеты осуществляются за наличные деньги. Однако, определение розничной торговли, которое дается в ст. 492 ГК РФ не устанавливает таких ограничений. Надо отметить, что данное расхождение в понятиях породило массу вопросов, на которые в НК прямых ответов нет. Например, можно ли считать розничной торговлей реализацию товаров физическим лицам с участием кредитных организаций, которые предоставляют кредит на покупку товаров для личного, семейного пользования. Или, можно ли считать розничной торговлей торговлю в кредит, когда часть стоимости товара оплачивается наличными деньгами, а часть в рассрочку путем безналичного перечисления со счета покупателя или организации, где работает покупатель, и из его зарплаты удерживаются суммы в погашение кредита. Данная особенность расчетов была учтена Законом от 31.07.98г. №148-ФЗ, а также согласовывалась с позицией МНС РФ, о чем говорит письмо МНС РФ от 19.01.01г. №ВБ-6-26/48 "О применении законодательства о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

2. Спорность позиции законодателя о распространении ЕНВД на рекламные услуги.

Во-первых, формулировка вида деятельности "распространение и (или) размещение наружной рекламы" неудачна. Фактически, под налогообложение могут одновременно попасть организации, рекламирующие свою продукцию, рекламные агентства, а также владельцы рекламоносителей.

Во-вторых, налогообложение наружной рекламы (как одного из видов рекламы) не может служить адекватной заменой налога на рекламу.

В-третьих, выбор в качестве физического показателя площади информационного поля наружной рекламы порождает споры о том, можно ли считать вывеску с названием магазина рекламой, и где грань между рекламой и информированием потребителя. При расширенной трактовке понятий "реклама" и "размещение наружной рекламы" плательщиком ЕНВД окажется любая торговая точка. Фактически ЕНВД приобретает характер сбора за наружную рекламу.

3. Отсутствие порядка ведения раздельного учета физических показателей базовой доходности (площади, количества работников).

Возникают следующие проблемы: как делить численность административно-управленческого персонала, обслуживающего на предприятии несколько видов деятельности, один из которых – оказание бытовых услуг, как разделить площадь торгового зала, на котором одновременно осуществляется оптовая и розничная торговля.

Наиболее остро проблема внедрения раздельного учета операций стоит в малонаселенных районах, где одна торговая организация обслуживает через магазины как население, так и больницы, школы, детские сады.

Аналогичная ситуация возникает и у аптечных учреждений, осуществляющих отпуск медикаментов по льготным и бесплатным рецептам. В случае льготного отпуска, когда 50% стоимости лекарственных средств оплачивается больным, а 50% безналичным расчетом, возникает необходимость ведения раздельного учета по каждой отпущенной таким образом единице медикаментов (упаковка, флакон и т.д.).

Проблема возникает при применении физических показателей доходности, для тех организаций и ИП, которые занимаются видами деятельности, попадающими под действие ЕНВД и под общеустановленную систему налогообложения.

При распределении общехозяйственных расходов, налога на имущество возникает необходимость деления численности работающих и их заработной платы, в результате чего численность по каждому виду округляется до целых чисел. При суммировании всех работников, как правило, из-за округления расчетная численность оказывается больше фактической.

4. Экономическая необоснованность базовой доходности.

По мнению некоторых сотрудников налоговых органов, серьезным недостатком ЕНВД является установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности.

Во многих регионах значения показателей базовой доходности, оказывающие основное влияние на величину базы налогообложения, установлены для отдельных категорий налогоплательщиков либо в значительно завышенных, либо в заниженных размерах, что приводит к неравенству условий их налогообложения в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в Российской Федерации.

Очевидно, что доходность торговой точки в Москве и городе Волгограде существенно различаются. Для корректировки органы местной власти вынуждены использовать коэффициент К2, который предназначен не для учета местных особенностей, а для дифференциации налоговой нагрузки в зависимости от ассортимента, сезонности и т.д. таким образом, государство теряет определенную сумму налоговых поступлений при применении ЕНВД.

5. Плательщики ЕНВД должны уплачивать все установленные налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД.

Таким образом, с введением ЕНВД у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов.

6. Переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности.

Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

В частности, одной из проблем является определение размера ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование работников, в случаях когда трудовые обязанности работника лежат в сферах деятельности, как облагаемых ЕНВД, так и подлежащих налогообложению в рамках общепринятой системы. Текст глав 24 и 26.3 НК РФ не содержит каких-либо положений, прямо регулирующих подобные вопросы.

7. Неопределенность в порядке исчисления налога.

Закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами местных органов власти. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.

8. Незначительная роль налоговой ставки.

Ставка налога закреплена законодательно и не может изменяться. По существу, ставка ЕНВД – составная часть налоговой базы. Уменьшение ставки налога с 20% до 15% никак не сказалась на сумме налога, подлежащей уплате, что наглядно говорит о значении этого элемента. Как бы ни изменялся порядок исчисления налоговой базы по другим налогам, уменьшение налоговой ставки неизменно приводило к уменьшению размера платежа. При применении системы налогообложения в виде ЕНВД такого не произошло. То есть фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2. не случайно, именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом устанавливаются свои коэффициенты К2 в спектре от крайне льготных до запретных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки. Можно установить индивидуальные налоговые льготы, не нарушая закона: пониженный коэффициент К2 для отдельного квартала, в котором по случайному совпадению есть только один магазин.

9. В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а также возможность временного прекращения деятельности.

Одновременно с этим не принимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателей занимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наемных работников.

10. Законодательством не предусмотрена форма документа (свидетельство, уведомление и т.п.), выдаваемого налоговым органом, и определяющего нахождение налогоплательщика в той или иной системе налогообложения. Это вызывает, с одной стороны, беспокойство налогоплательщика, отсутствие у него уверенности в правильности понимания закона, с другой стороны, затрудняет контроль налоговых органов при проведении рейдовых мероприятий.

11. Проблема возмещения НДС у партнеров.

Предприятие, переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения.

Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость. Данный вопрос представляется существенной законодательной недоработкой, препятствующей широкому распространению упрощенной системы в тех случаях, когда она экономически целесообразна.

Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателям. Если в этой цепочке оказывается малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишаются этого права, что равновесно для них существенному увеличению цены. Это обстоятельство ограничивает область целесообразного применения упрощенной системы предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья.

12. Трудности перехода с ЕНВД на иные режимы налогообложения.

Непроработанность процедуры перехода с традиционной на упрощенную систему налогообложения, трудоемкость и неясность обратного перехода – с упрощенной системы на традиционную и другие законодательные недоработки. Экспертами высказываются мнения о том, что процедура перехода от упрощенной системы обратно к традиционной вообще не определена ни законодательно, ни нормативно. Причина этого, как представляется, – в методологической недоработке, а именно в недостаточной определенности места и роли упрощенной системы в общей структуре системы налогообложения.[5]

Налоговое обязательство и выбор оптимального варианта

ИП Иванов ДС в качестве специального режима налогообложения использует единый налог на вмененный доход.

Если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма ЕНВД будет большой. Сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам, однако сотрудников, как правило, немного, поэтому сумма страховых взносов к уменьшению будет небольшой.

Шаг 1: проверяем актуальность формы декларации

По ЕНВД утверждена новая форма бланка для декларации (Приказ ФНС № ММВ-7-3/353@), заполнять ее нужно, начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года.

Шаг 2: разбираемся с листами

Найти форму для заполнения можно в любой информационно-правовой системе. Она предусматривает 4 листа: титульник и три раздела. Заполнять их нужно все, листов раздела 2 может быть больше

Шаг 3: заполняем титульник

Титульный лист декларации по вмененке ничем не отличается от титульника формы для УСН. Заносим информацию в соответствии с общими правилами, в пустых клетках ставим прочерк.

В верхней части листов проставляем ИНН/КПП (из документов о постановке на учет в инспекции) и нумерацию страниц по форме "001", "002" и так далее.

Затем ставим номер корректировки и код налогового периода (тут надо заглянуть в Порядок заполнения для этой формы: 21 – для 1 квартала, 22 – для второго, 23 – для третьего и 24 – для четвертого), отчетный год.

Далее прописываем код налогового органа и поле "по месту учета" (тоже согласно Порядку).

В следующих полях полностью прописывается наименование организации (по учредительным документам) или построчно ФИО ИП, код по ОКВЭД и телефон.

Поля для реорганизованной компании заполняем при необходимости, если этот процесс имел место быть, иначе – ставим прочерки.

После окончательного заполнения документа нужно будет проставить количество страниц и количество страниц приложений.

Раздел о подтверждении достоверности сведений, содержащихся в декларации заполняется так же, как и в случае с УСН: выбираем код и заносим сведения о подтверждающем лице или организации-представителе в зависимости от ситуации. Ставим подпись и дату.

Раздел для работника налоговой оставляем полностью пустым.

Шаг 4: заполняем раздел 2

Разделы, так же как и при упрощенке, заполняем не по порядку: сначала 2 и 3, затем уже возвращаемся к первому.

Второй раздел нужно заполнять отдельно по каждому из видов вашей деятельности, попадающих под ЕНВД, по каждому коду ОКТМО, поэтому листов здесь может быть несколько.

010 – код вида деятельности, которую вы осуществляете (смотрим в пятое Приложение к Порядку заполнения);

020 – адрес места осуществления этой деятельности;

030 – сам код ОКТМО;

040 – вносим базовую доходность по вашей деятельности на единицу физического параметра (в рублях, в месяц);

050 – здесь должен стоять К1 – для 2015 года он равен 1,798;

060 – здесь должен стоять К2 – ставим значение, утвержденное по региону;

Во второй группе показателей указываются значения физических величин (количество работников, количество метров площади и так далее). В третьей группе показателей проставляется количество дней, в течение которых вы осуществляли деятельность в месяце либо постановки на учет либо снятии с него.

В четвертой группе показателей рассчитываем налоговую базу по формуле: 040 * 050 * 060 * 070 (080 или 090), с учетом числа дней ведения деятельности (если это нужно).

100 – сумма налоговой базы по строкам 070, 080, 090;

110 – сумма исчисленного налога.

Таблица 9

Расчет налоговой базы

Код строки

Значение

040

1800

050

1,798

060

0,8

Расчет налоговой базы:

070

129456 (1800*1,798*0,8*50)

080

129456 (1800*1,798*0,8*50)

090

129456 (1800*1,798*0,8*50)

100

388368 (129456+129456+129456)

110

58255 (388368*15%)

Пот таблице 9 видно, что площадь помещения, по месяцам первого квартала 2015 года составляла 50, 50, 50 м2, деятельность велась на протяжении всех дней каждого месяца квартала, взносы за наемных рабочих решили платить поквартально равными частями, в марте заплатили 166788 / 4 =41697 рублей.

Шаг 5: заполняем раздел 3

010 – это сумма всех 110 строк из всех листов раздела 2 (в нашем примере раздел 2 был один, значит, ставим 58255 рубля).

020 – здесь ставим сумму взносов по работникам, которую мы принимает к вычету (она не может превышать 50% от строки 010), если работников нет – ставим прочерки;

030 – сумма взносов "за себя", которую мы принимаем к вычету (в нашем примере 41697 рубля);

040 – считаем сумму налога к уплате.

Для тех, кто имеет работников: 040 = 010 – 020; если работников нет: 040 = 010 – 030

Вычет можно осуществить только 50% от суммы налога.

58255*50%=29127,5 руб.

В нашем примере значение строки 040 составит 58255-29127,5=29127,5 руб.

Шаг 6: возвращаемся в раздел 1

Этот раздел заполняется последним.

Указывается сумма налога по каждому ОКТМО.

В строке 010 ставим сам код, в строке 020 сумму налога. Считается она так:

020 = 040 из разд. 3 * сумма всех строк 110 из разд. 2 по этому ОКТМО / 010 из разд. 3

В нашем примере: 29127,5 * 58255 / 58255 = 29127,5 (рублей). Остальные клетки на этом листе заполняем прочерками.

Шаг 7: сдаем декларацию

Ставим внизу раздела 1 подпись и дату, проверяем все сведения и расчеты. Сдать декларацию требуется до 20-ого числа месяца, идущего за закончившимся кварталом, то есть до 20 апреля / июля / октября / января.

Проведем сравнительный анализ режимов налогообложения для ИП Иванов Д.С. Для этого будем сравнивать общий режим налогообложения, ЕНВД и УСН.

Рассчитаем сумму налога для всех режимов и выясним какой режим налогообложения применять выгоднее всего. Также проанализируем работу налогоплательщика, если бы он осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников.

При общем режиме налогообложения ИП Иванов ДС будет платить: налог на имущество, НДС, налог на прибыль, НДФЛ, взносы по социальному страхованию за наемных работников и за себя. Налог на имущество рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости основных фондов на ставку налога 2,2%:

200000*2,2%=4400 руб.

Для расчета НДС необходимо выявить 18% от выручки.

( 9.336.000*18)/118=1372881 руб.

Взносы по социальному страхованию за наемных работников считаются в размере 30% от ФОТ.

555960*30%=166788 руб.

Взносы по соц. Страхованию на самого ИП фиксированные, и составляют 22261,38 рублей в год.

Налог на прибыль рассчитывается как (Выручка –расходы)*20%.

Выручка-9336000 руб.

Расходы- 1264986 руб.

Налог на прибыль =(9336000-1264986)*20%=1614203 руб.

ИП Иванов ДС платит НДФЛ за наемных рабочих, выступая как налоговый агент, и за себя:

НДФЛн.р.= 555960 * 13% = 72275 руб.

НДФЛИП=(9336000-1264986)*13%=1049232 руб.

(4400+1372881+166788+22261,38+1614203+72275+1049232)

Всего к уплачено: 4302040 рублей в год.

Теперь рассчитаем сумму налога, которую уплачивал бы ИП Иванов ДС, если бы не использовал наемных рабочих.

Сумма к уплате складывалась бы, из: взносов на соц. Страхование за себя, налога на имущества, НДС и налога на прибыль.

Рассчитываем налог на прибыль: (9336000-(1264986-555960))*20%=1725395 рублей

(22261,38+4400+1372881+1725395)

Всего к уплате: 3124937 рублей в год

При применении ЕНВД ИП Иванов ДС уплачивает: взносы на соц. Страхование за наемных работников и за себя, и НДФЛ за наемных работников, и ЕНВД.

Взносы по социальному страхованию в размере 30% от ФОТ. Фонд оплаты труда на ИП Иванов Д.С. составляет 555960 руб., тогда взносы будут составлять: 555960*30%=166788 рублей в год.

Взносы по соц. Страхованию на самого ИП фиксированные, и составляют 22261,38 рублей в год.

ИП Иванов ДС платит НДФЛ за наемных рабочих, выступая как налоговый агент:

НДФЛн.р.= 555960 * 13% = 72275 рублей в год.

Базовая доходность с 1 м2 – 1800 руб. У предприятия торговая площадь составляет 50м2:

50м2*1800 = 90.000 руб.

К1 = 1,798

К2=0,8

(90000*1,798*0,8*3 мес.)*15% = 58255 руб. за квартал ЕНВД.

За год ЕНВД составляет: 58255*3=174765 рублей.

Налогоплательщики ЕНВД могут уменьшить сумму налога на взносы по соц. Страхованию за наемных рабочих и себя, в размере не более 50% от суммы налога.

Отчисления за наемных работников и себя за год составят 189049,38 (166788+22261,38) руб. Мы не можем уменьшить суммы налога на всю эту сумму, а только 50% от суммы налога. Поэтому производим расчет допустимого вычета:

174765*50%=87382,5 рублей

Сумма ЕНВД равна: 174765-87382,5=87382,5 рублей

Всего к уплачено: (166788+22261,38+72275+87382,5) 348707 рублей

Теперь рассчитаем сумму налога, которую уплачивал бы ИП Иванов ДС, если бы не использовал наемных рабочих.

При применении ЕНВД налогоплательщик уплатит: взносы по соц. Страхованию за себя и ЕНВД.

За год ЕНВД составляет: 174765 рублей.

Взносы по соц. Страхованию на самого ИП фиксированные, и составляют 22261,38 рублей в год. Так как ИП не использует наемных рабочих, он имеет право уменьшить сумму налога, на величину взносов по соц. Страхованию за себя в полном объеме. Уменьшаем сумму налога на взносы по соц.страхованию.

174765-22261,38=152504 рублей в год.

Всего к уплате: (154504+22261,38) 174765 рублей в год

Рассчитаем сумму налога, которую уплатит налогоплательщик, если будет применять упрощенную систему налогообложения (УСН). В начале посчитаем сумму необходимую к уплате налогоплательщиком, который использует наемных работников. Объект налогообложения- доходы, ставка налога 6%. При применении УСН ИП Иванов ДС уплачивает: взносы по соц. Страхование за наемных работников и за себя, НДФЛ за наемных работников, и сам налог.

Фонд оплаты труда на ИП Иванов Д.С. составляет 555960 руб., тогда взносы будут составлять: 555960*30%=166788 рублей в год.

Взносы по соц. Страхованию на самого ИП фиксированные, и составляют 22261,38 рублей в год.

ИП Иванов ДС платит НДФЛ за наемных рабочих, выступая как налоговый агент:

НДФЛн.р.= 555960 * 13% = 72275 рублей в год.

УСН=9336000*6%=560160 рублей в год

Налогоплательщики УСН, применяющие объектом налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога на взносы по соц.страхованию за наемных рабочих и себя, в размере не более 50% от суммы налога.

Взносы по соц. Страхованию:166788+22261,38=139049,38 рублей

Проверим не превышает ли эта сумма 50% от суммы налога.

560160*50%=280080 рублей

Так как сумма взносов по соц.страхованию не превышает 50% от суммы налога, то уменьшить ее можно в полном объеме.

Тогда, УСН составит: 560160-139049=421111 рублей в год

Всего к уплате: (421111+166788+22261,38+72275) 682435 рублей в год.

Теперь рассчитаем сумму налога, которую уплачивал бы ИП Иванов ДС, если бы не использовал наемных рабочих.

При применении УСН налогоплательщик уплатит: взносы по соц. Страхованию за себя и УСН.

За год УСН составляет: 560160 рублей.

Взносы по соц. Страхованию на самого ИП фиксированные, и составляют 22261,38 рублей в год. Так как ИП не использует наемных рабочих, он имеет право уменьшить сумму налога, на величину взносов по соц. Страхованию за себя в полном объеме. Уменьшаем сумму налога на взносы по соц.страхованию.

560160-22261,38=537899 рублей в год.

Всего к уплате: (537899+22261,38) 560160 рублей в год

Рассчитаем сумму УСН, выбирая объектом налогообложения, доходы минус расходы. Ставка налога 15%. В расходы мы включаем, расходы связанные с реализацией товаров и НДС уплаченный. При применении УСН ИП Иванов ДС уплачивает: взносы по соц. Страхование за наемных работников и за себя, НДФЛ за наемных работников, и сам налог.

Фонд оплаты труда на ИП Иванов Д.С. составляет 555960 руб., тогда взносы будут составлять: 555960*30%=166788 рублей в год.

Взносы по соц. Страхованию на самого ИП фиксированные, и составляют 22261,38 рублей в год.

ИП Иванов ДС платит НДФЛ за наемных рабочих, выступая как налоговый агент:

НДФЛн.р.= 555960 * 13% = 72275 рублей в год.

УСН=(9336000-1264986-1372881)*15%=1004720 рублей в год

Налогоплательщики УСН, применяющие объектом налогообложения доходы минус расходы, не могут уменьшить сумму налога на взносы по соц.страхованию.

Всего к уплате: (166788+22261,38+72275+1004720) 1266044 рублей в год.

Теперь рассчитаем сумму налога, которую уплачивал бы ИП Иванов ДС, если бы не использовал наемных рабочих.

При применении УСН налогоплательщик уплатит: взносы по соц. Страхованию за себя и УСН.

За год УСН составляет: 1004720 рублей.

Взносы по соц. Страхованию на самого ИП фиксированные, и составляют 22261,38 рублей в год.

Всего к уплате: (1004720+22261,38) 1026981 рублей в год

Проанализируем сделанные расчеты, и сведем все результаты в таблице 10.

Таблица 10

Сравнительный анализ режимов налогообложения

Налоги к уплате

Общий режим

ЕНВД

УСН

С н/раб

Без н/раб

С н/раб

Без н/раб

6%

15%

С н/р

Б н/р

С н/р

Без н/р

Налог на имущество

4400

4400

-

-

-

-

-

-

Взносы по соц.стр.на рабочих

166788

-

166788

-

166788

-

166788

-

Взносы по соц.стр. на ИП

22261

22261

22261

22261

22261

22261

22261

22261

НДС

1372881

1372881

-

-

-

-

-

-

НДФЛн.р.

72275

72275

72275

72275

НДФЛИП

1049232

-

-

-

-

-

-

-

Налог по режиму

1614203

1725395

87382,5

152504

421111

537899

1004720

1004720

ВСЕГО:

4302040

3124937

348707

174765

682435

560160

1266040

1026981

По данным таблицы видно, что ИП Иванов ДС выгодно использовать в качестве режима налогообложения, единый налог на вмененный доход. Всего за год ИП Иванов ДС заплатит 348707 рублей. У налогоплательщика есть возможность уменьшить сумму налога, если он сократит количество или совсем откажется от наемных рабочих. Это на много улучшило бы его финансовое состояние.

Мероприятия по снижению налогового бремени

Пример 1. ИП Иванов ДС ведет торговлю с магазина площадью 50 кв. м с одной кассой. Единый налог на вмененный доход необходимо рассчитывать с одного торгового места. Коэффициент К1 – 1,798, К2 – 0,8 (установлен Законом Тульской области "О едином налоге на вмененный доход").

Сумма единого налога на вмененный доход, которую индивидуальный предприниматель уплатит по итогам IV квартала 2015 г., следующая:

9000 руб. x 1 торговое место x 0,8 x 1,798 x 3 мес. x 15% = 3995 руб.

При этом если предприниматель будет осуществлять торговлю в магазине, то сумма единого налога на вмененный доход будет следующая (К2 – 1,0):

50 кв. м x 1800 руб. x 1,0 x 1,798 x 3 мес. x 15% = 44 388 руб.

Рассмотренный вариант, безусловно, смогут применить не все торговцы. Он подходит предпринимателям со сложившимся кругом покупателей, а также в том случае, когда продавец сам доставляет товар покупателю.

Однако судебные споры зачастую возникают и у владельцев киосков, палаток, павильонов, доказывающих, что их помещения – нестационарные. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа разъяснено, что стационарным считается не любое помещение, куда могут заходить покупатели, а лишь постройка, расположенная на фундаменте и присоединенная к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ). К подобным объектам не относится временный павильон, не соответствующий хотя бы одному из этих требований, или автолавка. Налог с них не зависит от площади, а берется от количества торговых мест (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 ноября 2004 г. N А17-3493/5/305).

Достройка площади.

Такая схема в корне противоположна первой. Она касается тех налогоплательщиков, которые имеют достаточно большую площадь, но не хотят применять единый налог на вмененный доход. То есть, если предприниматель занимается розничной торговлей, площадь торгового зала составляет чуть менее 150 кв. м, можно сконструировать легко возводимую и убираемую дополнительную площадку, балкон, чтобы превысить предел физического показателя. Но эта часть также должна являться площадью торгового зала, то есть это должна быть часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Некоторые схемы снижения ЕНВД специфичны, поскольку основаны на региональных законах. Выгодно работать в тех регионах, где введены льготы для организаций инвалидов (Московская область). Там есть случаи, когда налог для таких компаний снижен в два раза. Поэтому по договоренности с обществом инвалидов можно оформить деятельность на него.

Когда налог зависит от численности персонала, можно использовать способ, который условно называется в практике оптимизации "наем по цепочке". Он подходит для тех, кто оказывает бытовые или ветеринарные услуги, оказывает услуги по ремонту и мойке транспорта, а также для предпринимателей, организующих разносную торговлю. Эти плательщики обязаны рассчитывать ЕНВД следующим образом.

Пример 2. В ИП Иванов ДС по трудовым договорам оформлены 12 сотрудников. Организация занимается розничной торговлей, данный вид деятельности переведен на ЕНВД. По ст. 346.29 НК РФ базовая доходность для организации за месяц – 4500 руб. Коэффициент К1 – 1,798. Сумма единого налога на вмененный доход, которую индивидуальный предприниматель уплатит по итогам IV квартала 2015 г., следующая:

4500 руб. x 12 x 0,8 x 1,798 x 3 мес. x 15% = 23 970 руб.

Если организация сократит штат сотрудников, она уменьшит налог, но не сможет эффективно работать. Поэтому кадровые перестановки нужно проводить только на бумаге.

Пример 3. Используя данные примера 2, предположим, что ИП Иванов ДС произвел деление всех работников на две условные группы: обслуживающую и продажную.

В первую группу вошли три человека. К примеру, это могут быть кладовщик, приемщик, бухгалтер – иначе говоря, все, кто не занят основной деятельностью (торговлей). Их увольняют из ИП Иванов ДС. Сотрудники второй группы (торговый персонал и директор) продолжают работать по трудовым договорам с фирмой.

Таким образом, на предприятии остается девять человек. Кроме того, руководитель регистрируется как индивидуальный предприниматель и заключает договор на оказание своей организации различных услуг (например, по ведению бухучета, обеспечению безопасности предприятия и т.д.). Такая деятельность ЕНВД не облагается, так что предприниматель сможет без ограничений набирать персонал. Пользуясь этим, он оформит гражданско-правовые договоры с тремя сотрудниками первой группы, которые станут оказывать индивидуальному предпринимателю услуги по своей специальности. К примеру, это прием товаров, или обеспечение их хранения, или ведение бухучета, то есть все то, чем работники занимались в ИП Иванов ДС. Но по документам они не сотрудничают с этой компанией, и поэтому все три человека не учитываются, когда определяется вмененный налог.

Следовательно, ИП Иванов ДС будет платить ЕНВД исходя из того, что у него девять работников, и налог составит:

4500 руб. x 9 x 0,8 x 1,798 x 3 мес. x 15% = 17 977 руб.

Данная схема позволяет уменьшить налог на 5993 руб. (23 970 руб. – 17 977 руб.).

Однако не вся сумма, на которую снижен единый налог в результате данной схемы, представляет собой налоговую экономию, поскольку у руководителя появляются дополнительные платежи. Это разовый сбор за регистрацию индивидуального предпринимателя (400 руб.) и взносы предпринимателя в Пенсионный фонд (150 руб. в месяц). Индивидуальный предприниматель еще обязан платить страховые взносы на зарплату своих работников, но при переходе на упрощенную систему налогообложения его можно свести к минимуму, выбрав в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов (заработная плата и взносы в Пенсионный фонд можно отнести к расходам). Доходами же будет являться сумма, полученная директором от фирмы якобы за предпринимательскую деятельность, но на самом деле равная зарплате сотрудников (с отчислениями) или немного ее превышающая. Тогда индивидуальный предприниматель будет платить минимальный единый налог – 1% от суммы полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Например, каждому сотруднику начисляется заработная плата 6000 руб. Общий фонд оплаты труда у предпринимателя составит 24 000 руб. (6000 руб. x 3 чел.), а ежемесячные взносы, уплачиваемые за весь персонал, – 3360 руб. (24 000 руб. x 14%). Таким образом, все затраты предпринимателя равны 27 360 руб. в месяц (24 000 + 3360). Следовательно, за год затраты предпринимателя составят 328 320 руб. (27 360 руб. x 12 мес). Чтобы компенсировать их, он получит от ИП Иванов Д.С. 336 000 руб.

Единый налог по упрощенной системе налогообложения составит 1152 руб. ((336 000 руб. – 328 320 руб.) x 15%).

Минимальный налог составит 3283 руб. (328 320 руб. x 1%).

Индивидуальный предприниматель будет платить в бюджет единый налог – 1152 руб. за налоговый период. В среднем за квартал сумма налога составит 288 руб. (1152 руб. / 4).

Таким образом, налоговые издержки для индивидуального предпринимателя – 1138 руб. (400 руб. + 150 руб. x 3 + 288 руб.), а единый налог на вмененный доход уменьшится на 5993 руб. Следовательно, уже в первом квартале чистая прибыль от применения схемы составит 4841 руб. (5993 руб. – 1152 руб.), а учитывая, что впоследствии предприниматель не станет платить за свою регистрацию, со второго квартала налоговая экономия увеличится до 5241 руб. (4841 руб. + 400 руб.).

Помимо данных способов существуют также общие варианты оптимизации единого налога на вмененный доход. К ним можно отнести следующие:

1. Приостановка деятельности.

Если на какой-то момент приостанавливалась деятельность, то обязательно нужно запастись соответствующими документами. Данный способ прописан в п. 6 ст. 346.29 НК РФ: "...в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние различных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода".

Для подтверждения своего права использовать описанную норму налогоплательщики могут представлять любые документы, содержащие информацию о временном приостановлении их деятельности: документы о временной нетрудоспособности, документы о приостановлении предпринимательской деятельности, выданные органами Госпожнадзора, Роспотребнадзора, органами коммунального хозяйства, справки администраций рынков, ярмарок о количестве дней аренды торговых мест, договоры аренды (субаренды), копии платежных документов, подтверждающих оплату арендных платежей, организационно-распорядительные документы и т.д. (Письмо ФНС России от 9 октября 2006 г. N 02-7-11/223@).

2. Деление деятельности на части.

Одним из способов оптимизации является разделение видов деятельности организации по разным режимам налогообложения. Закономерно, что деятельность, не подпадающую под единый налог на вмененный доход, нужно перевести на упрощенную систему налогообложения. Однако нежелательно в этом случае использовать общую систему налогообложения.

3. Торговля через всемирную сеть.

Данная схема используется при следующих обстоятельствах: если покупателей у организации относительно немного и ей не хочется платить ЕНВД.

Возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход связывается не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с рядом определенных условий. В сфере розничной торговли таким условием является осуществление деятельности в объектах торговли. А всемирная компьютерная сеть Интернет не соответствует определениям объектов торговли (открытая площадка, магазин, павильон, киоск, палатка, торговое место).

Вывод

Проведенный анализ практической деятельности на примере ИП Иванов ДС доказал, что оптимальным налоговым режимом налогообложения является применение Единого налога на вмененный доход. Применение ЕНВД обеспечило на много больше сократить расходы ИП. Первое, и главное преимущество этой системы – освобождение от уплаты некоторых налогов, а именно:

- для организаций – налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество;

- для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество.

Перечисленные выше налоги являются наиболее сложными для применения, определяют основную налоговую нагрузку, и по ним требуется ведение сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена уплаты этих налогов уплатой единого налога составляет суть ЕНВД.

Следующим плюсом в системе налогообложения в виде ЕНВД можно назвать применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, и снизить таким образом размер налоговой базы по налогу. Учет фактического периода работы – это еще одна положительная черта специального режима – ЕНВД.

Плюсом системы является также упрощенная форма отчетности плательщиков ЕНВД, а именно – налоговая декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход содержит в себе всего 5 страниц, заполнить которые не представляет никакой сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значение коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД, "вмененка"), просуществует до 2018 года, а затем будет отменена. Налогоплательщикам, применяющим этот налоговый режим, предстоит выбрать альтернативу, однако пока ЕНВД может быть очень привлекательным, так как отличается низким налоговым бременем.

Для уменьшения суммы налога ИП Иванову ДС предлагается сократить или полностью отказаться от наемных рабочих. Это поможет сократить налоговую нагрузку на организацию и улучшит его финансовое положение.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Федер. закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95) (ред. 30.12.2006) )//ПБД "Консультант Плюс 3000" [Электронный ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО "Консультант Плюс", НПО "ВМИ".- Загл с экрана.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 05.12.2006, с изм. от 30.12.2006) ) //ПБД "Консультант Плюс 3000" [Электронный ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО "Консультант Плюс", НПО "ВМИ".- Загл с экрана.

3. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете": Федер. закон от 21.11.96. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006г.) //ПБД "Консультант Плюс 3000" [Электронный ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО "Консультант Плюс", НПО "ВМИ".- Загл с экрана.

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" -№94

5. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А. М. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособ. для вузов / под ред. проф. А.З. Дадашева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.-230 c.

6. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право.Аналитика-Пресс:М.2013.-600с.

7. Гуреев В.И. Российское налоговое право. – М.: Экономика, 2013.-340 c.

8. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / пер. с англ., 2013.-230c.

9. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вызов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014.-278 c.

10. Евстегнеев.Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. –М.: ИНФРА-М, 2013.-489 с.

11. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013.-278 c.

12. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. – М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2014.-456 с.

13. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2013.-290 c.

14. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. – М.: Фонд "Правовая культура", 2013.-348 c.

15. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2013.-210 c.

16. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПб: Питер, 2014.-346 c.

17. Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2012.-390 c.

18. Налоговое планирование – выбор налогоплательщика. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2013.-256 c.

19. Налоговое планирование на предприятии. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2012.-268 c.

20. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие / под ред. В. Князева, Д. Черника. – М.: Изд-во Российской экономической академии, 2012.-356 c.

21. Налоговый кодекс РФ. Часть первая: постатейный комментарий / под ред. В.И. Слона. – М.: Статус, 2012.-246 c.

22. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник. – М., 2013.-268 c.

23. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2013.-269 c.

24. Парыгина В.А., Тедеев А.А.. Налоговое право Российской Федерации/Серия "Учебники, учебные пособия".-Ростов н/Д: "Феникс", 2013.-458 с.

25. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Юрайт – М, 2013.-348 c.

26. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М-Норма, 2013.-278 c.

27. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политика налогов: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2012.-210 c.

28. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях: Учебное пособие для руководителя и бухгалтера. – М.: Налоги и налоговое планирование, 2013.-280 c.

29. Русакова И.Г., Кашина В.А.Налогообложение.ЮНИТИ:М.2013.-493 с.

30. Сутырин С.Ф., Погорляцкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под ред. С.Ф. Сутырина. – СПб: Изд-во В. А. Михайлова, Полиус, 2014.-368 c.

31. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: Приориздат, 2014.-256 c.

32. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. – М.: Юристъ, 2014.-268 с.

33. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: учебное пособие. – М.: Дашков и Ко, 2013. -278 c.

34. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: ФОРУМ; ИНФРА – М, 2013.-280 c.

35. Худяков А.И., Бродский Н.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: учебное пособие (серия "Право и экономика"). – СПб.: Европейский Дом, 2014.-268 c.

36. Черник Д.Г. Налоги. Финансы и статистика:М.Инфра-М, 2014.-542 с.

37. Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов.

38. (Письмо ФНС России от 9 октября 2006 г. N 02-7-11/223@))

39. Закон Тульской области "О едином налоге на вмененный доход"