Управление дебиторской задолженностью предприятия

Управление дебиторской задолженностью предприятия.

Статьи по теме
Искать по теме

Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – сумма задолженности денежных средств конкретному предприятию со стороны покупателей и заказчиков. Поэтому задача бухгалтерского учета – определить объем, состав и динамику задолженности, выявить причины ее возникновения или роста, а также наметить пути ее снижения.

Задолженность дебиторов можно рассматривать в трех позициях: во-первых, как средство погашения задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной, но еще не оплаченной, в-третьих, как элемент оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал предприятия образуется из составляющих:

-денежных средств;

-дебиторской задолженности;

-материально-производственных запасов;

-незавершенного производства;

-расходов будущих периодов.

Дебиторская задолженность возникает вследствие невыполнения обязательств, пеней, переплаченных налогов, взысканных сборов, денег выданных под отчет.

Дебиторская задолженность учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В зависимости от срока поступления денежных средств дебиторская задолженность бывает:

оправданной, когда срок погашения задолженности согласно договору между поставщиком и покупателем не наступил или составляет менее одного года;

неоправданной, когда задолженность просрочена по тем или иным причинам. Чем больше период просрочки, тем вероятнее неоплата по счету. Чем больше сумма неоправданной дебиторской задолженности, тем выше вероятность угрозы неплатежеспособности организации-кредитора;

сомнительной (безнадежной), когда исчерпаны все способы вернуть денежные средства от должников. Сомнительные долги означают, что с каждого рубля задолженности определенная доля не будет возвращена организации-кредитору.

Уровень дебиторской задолженности определяется следующими основными факторами:

- степенью надежности заключенных договоров;

- видом, ассортиментом и качеством продукции;

- емкостью рынка;

- степенью насыщенности рынка продукцией;

- системой и состоянием расчетов;

- курсом рубля к конвертируемым иностранным валютам;

- финансовым положением покупателей и другими факторами.

Управление дебиторской задолженностью предполагает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах, поэтому система аналитического учета дебиторской задолженности должна предоставлять всю полноту информации о дебиторах, как во временном, так и в пространственном разрезе.

Анализ состояния расчетов с дебиторами

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Задачи анализа состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения или роста.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных бухгалтерского баланса. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и по статьям.

Далее анализируется качественное состояние дебиторской задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности.

Независимо от контролирующих мер со стороны предприятия с целью избежать продажи продукции неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, помогающее предприятию определить политику в области управления дебиторской задолженностью (активами) и расчетными операциями.

Все счета к получению классифицируются по следующим группам:

- срок оплаты не наступил;

- просрочка от 1 до 45 дней;

- просрочка от 45 до 90 дней;

- просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);

- просрочка от 360 дней и более (более1 года).

Тенденция роста сомнительной задолженности говорит о снижении ликвидности баланса, ухудшении финансового состояния предприятия. Об этом же будет свидетельствовать и увеличение среднего срока инкассирования дебиторской задолженности.

Основной задачей этого анализа является оценка уровня и состава дебиторской задолженности организации, а также эффективности инвестированных в нее финансовых средств.

На первом этапе анализа оценивается уровень дебиторской задолженности организации и его динамика в предшествующем периоде. Оценка этого уровня осуществляется с помощью коэффициента отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность. В виде формулы его можно представить следующим образом:

КОАдз = ДЗ/ОА,

где КОАдз – коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность;

ДЗ – общая сумма дебиторской задолженности организации (или сумма задолженности отдельно по товарному и потребительскому кредиту);

ОА – общая сумма оборотных активов организации.

На втором этапе анализа определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде. Средний период инкассации дебиторской задолженности характеризует ее роль в фактической продолжительности финансового и общего операционного цикла организации. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

ПИдз = ДЗср/Оо,

где ПИдз – средний период инкассации дебиторской задолженности;

ДЗср – средний остаток дебиторской задолженности организации (в целом или отдельных ее видов) в рассматриваемом периоде;

Оо – сумма выручки однодневного оборота по реализации продукции в рассматриваемом периоде.

При анализе состояния расчетов по данным аналитического учета следует выявить объем скрытой дебиторской задолженности, возникающий вследствие предварительной оплаты материалов поставщикам без их отгрузки предприятию.

Для предотвращения неплатежей предприятия предоставляют скидки с договорной цены при досрочной оплате. Существуют следующие формы досрочного погашения дебиторской задолженности:

- продажа долгов банку (факторинг);

- получение ссуды в банке на оплату обязательств, превышающих остаток средств на расчетном счете (овердрафт);

- учет векселей (дисконт).

При снижении объема дебиторской задолженности необходимо установить, не списана ли она на убытки, имеются ли оправдательные документы.

Для обобщения информации о резервах, создаваемых с целью уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли предприятия, предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспечены соответствующими гарантиями. Принятию решения о создании резервов по тому или иному сомнительному долгу должна предшествовать инвентаризация дебиторской задолженности, проводимая, как правило в конце отчетного периода.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи делаются по дебету счета 63 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами.

Согласно п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", отчисления в резервы по сомнительным долгам входят в состав операционных расходов организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо сумме не будет использован, то неизрасходованная часть присоединяется к прочим доходам и расходам:

Дебет 63 и кредит счета 91.

В учетной политике организации для списания долгов может быть предусмотрен один из двух вариантов:

- создание резерва по сомнительным долгам с указанием суммы резерва;

- без создания резерва, когда суммы списываются непосредственно со счетов дебиторов на счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Списание задолженности по каждому обязательству осуществляется согласно п. "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н) и на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации, и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации.

В системе налогового учета организации также могут создавать резервы по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ). Согласно последним изменениям в налоговом законодательстве, сомнительным теперь считается долг, который возник из-за того, что с организацией вовремя не рассчитались за товары, работы и услуги. Такая же формулировка содержится и в п. 70 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ".

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, отражаемой на забалансовом счете 007 "Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В хозяйственной жизни организаций происходят события, когда должник все же погашает задолженность. В этом случае в учете необходимо сделать следующие записи:

а) на балансовых счетах:

дебет счетов 50,51,52 и кредит счета 91-1 "Прочие доходы" – погашена дебиторская задолженность, списанная как безнадежный долг;

б) на забалансовом счете:

кредит 007 – погашен списанный долг.

В заключение анализа состояние оборотных активов следует оценить изменение доли трудно реализуемых оборотных активов в общей величине оборотных активов и соотношение трудно реализуемых и легко реализуемых активов. Повышение доли трудно реализуемых оборотных активов ослабляет финансовую устойчивость предприятия и приводит к снижению его платежеспособности.

Управление дебиторской задолженностью предприятия

Все фирмы стараются производить продажу товара с немедленной оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность. Проблема ликвидности (способность актива конвертироваться в денежные средства без значительной потери в цене) дебиторской задолженности становится ключевой почти в каждой организации. В ней, в свою очередь, выделяют несколько проблем: оптимальный объем, оборачиваемость, качество дебиторской задолженности. Решение этих проблем требует квалифицированного управления дебиторской задолженностью, что является одним из способов укрепления финансового положения фирмы. Опыт реформирования предприятий показывает, что меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов предприятия и могут быстро принести положительный результат. Возврат задолженности в сжатые сроки – реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств. Управление дебиторской задолженностью может быть отождествлено с любым другим видом управления как процесс реализации специфических управленческих функций: планирования, организации, мотивации, стимулирования и контроля.

Планирование – это предварительные финансовые решения. Чтобы оно было эффективным, необходимо определить долгосрочную цель организации, стратегию организации, политику действий, рациональные процедуры действий.

Организация управления означает координацию действий по такой последовательности: вся область действий должна быть сгруппирована по выбранным функциям; лицам, которые ответственны за свою деятельность, должны быть предоставлены адекватные права.

Под мотивацией, стимулированием подразумевается совокупность психологических моментов, которыми определяется поведение человека в целом.

Действия по контролю – это подготовка стандартов действий, сравнение фактических результатов со стандартными.

На уровень дебиторской задолженности влияет множество факторов как объективного, так и субъективного характера. К объективным факторам относятся экономические условия, в которых осуществляется предпринимательская деятельность. К субъективным факторам следует отнести профессиональный уровень финансового менеджера, кредитную политику предприятия, влияющую на реализацию.

Средний срок оплаты счетов дебиторов в днях – один из важнейших элементов анализа дебиторской задолженности. Средний срок оплаты счетов дебиторов, или период оборота дебиторской задолженности, показывает среднее число дней, требуемое для взыскания (инкассирования) задолженности.

В основе определения этого соотношения, лежит следующий принцип: средний срок платежей вычисляется с точностью до одного дня, и задержка кем-то из клиентов оплаты свыше этого срока может побудить компанию к некоторым действиям. Кроме того, фактические сроки оплаты легко сравнивать с теми нормативами, которые устанавливает руководство, т.е. при помощи этого показателя можно контролировать эффективность работы с клиентами. Чем меньше это число, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, а следовательно, повышается ликвидность оборотных средств предприятия. Высокое значение коэффициента может свидетельствовать о трудностях с взысканием средств по счетам дебиторов. Эффективное управление текущей дебиторской задолженностью предусматривает определение ее наилучшей величины и обеспечение инкассации, т.е. получение наличных денег. К основным этапам управления текущей дебиторской задолженностью относятся:

- анализ текущей дебиторской задолженности в предыдущем периоде;

- выбор типа кредитной политики по отношению к покупателям продукции;

- определение возможной суммы оборотного капитала, направленного в дебиторскую задолженность;

- формирование системы кредитных условий;

- разработка стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита;

- формирование процедуры инкассации текущей дебиторской задолженности;

- обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования текущей дебиторской задолженности;

- построение системы контроля за движением и инкассацией текущей дебиторской задолженности.

Анализ текущей дебиторской задолженности в предыдущем периоде проводится с целью оценки уровня и состава текущей дебиторской задолженности. При этом анализируется кредит, предоставляемый в товарной форме покупателям в виде отсрочки платежа(коммерческий кредит), а также кредит, предоставляемый конечному потребителю товаров и услуг(потребительский кредит). Прежде всего, выделяется чистая реализационная стоимость текущей дебиторской задолженности, т.е. сумма долгов за товары и услуги за вычетом суммы сомнительных долгов. Затем оценивается уровень дебиторской задолженности за предшествующий период и его динамика. После этого находят средний период инкассации дебиторской задолженности. На следующей стадии оценивается состав дебиторской задолженности по срокам ее инкассации. И наконец, определяют эффект, полученный от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. Эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями равен дополнительной прибыли предприятия, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, за вычетом текущих затрат предприятия, связанных с организацией кредитования и инкассации, и суммы прямых финансовых потерь от невозврата долга.

Выбор типа кредитной политики по отношению к покупателям продукции позволяет определить формы осуществления реализации продукции в кредит и тип кредитной политики по каждой из форм. К формам кредитной политики относятся коммерческий и потребительский кредит. Тип кредитной политики может быть консервативным, умеренным и агрессивным.

Консервативный тип кредитной политики направлен на уменьшение риска за счет сокращения круга покупателей повышенного риска. В рамках этого типа минимизируются сроки кредита и его размеры, ужесточаются условия предоставления кредита, повышается его стоимость, используются жесткие процедуры инкассации.

Умеренный тип кредитной политики ориентируется на средние условия, в частности на средний уровень риска.

Агрессивный тип кредитной политики предполагает получение максимальной прибыли за счет дебиторской задолженности. Эта политика направлена на более рисковые группы покупателей, увеличение срока и размера кредита, а также снижение стоимости кредита. При принятии решения о типе кредитной деятельности фирмы стратегические направления в области кредитной политики можно выявить с помощью матричного метода, одного из признанных методов анализа стратегии в менеджменте. Применительно к кредитной политике фирмы с точки зрения ликвидности, риска и рентабельности дебиторской задолженности матрица выглядит следующим образом (табл. 1.).

Таблица 1.

Матрица стратегии кредитной политики фирмы

Уровень/показатель

Высокий

Средний

Низкий

Рентабельность

Агрессивная

Умеренная

Консервативная

Ликвидность

Консервативная

Умеренная

Агрессивная

Риск

Агрессивная

Умеренная

Консервативная

Кредитная политика фирмы состоит из блоков. Для агрессивной политики характерны высокий уровень рентабельности и риска. Противоположный блок – консервативная политика, которая характеризуется высокой ликвидностью, низким риском и низкой рентабельностью.

Как видно из матрицы, на пересечении сфер находится умеренный тип кредитной политики. Уровень показателей рентабельности, ликвидности и риска оценивается по стандартам данной макро и микросреды.

Комплекс задач, определяемых целями кредитной политики организации, решение которых будет способствовать в том числе сокращению дебиторской задолженности, включает в себя:

- определение кредитных лимитов в отношениях с покупателями (заказчиками);

- контроль за сроками погашения дебиторской задолженности и принятие последующих мер по ее взысканию (напоминание, санкции и т.п.);

- сбор и управление информацией о покупателях (заказчиках);

- оценку платежеспособности покупателя (заказчика);

- контроль платежных условий заказов;

- мониторинг дебиторской задолженности (периода оборота, оборачиваемости, возраста дебиторской задолженности и т.д.);

- анализ, планирование и контроль кредитных и долговых отношений;

- коммуникацию со службами маркетинга, ценообразования и др.

Решение этих задач возлагается на имеющего соответствующую квалификацию работника.

Возможная сумма оборотного капитала, направленного в дебиторскую задолженность, определяется по формуле:

Управление дебиторской задолженностью предприятия

гдеP –сумма оборотного капитала, направленного в дебиторскую задолженность;

S – планируемый объем реализации продукции в кредит;

А – себестоимость продукции;

В – цена продукции;

Ппок – средний период кредита в днях;

Ппр – средний период просрочки платежа по кредиту в днях.

Формирование системы кредитных условий предусматривает определение срока, размера и стоимости кредита, а также системы штрафных санкций за просрочку.

Разработка стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита основаны на следующих элементах:

- оценка кредитоспособности отдельных групп покупателей;

- группировка покупателей по уровню кредитоспособности;

- дифференциация в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей.

Формирование процедуры инкассации текущей дебиторской задолженности предусматривает определение сроков и форм напоминаний покупателям о сроках платежа, возможностях и условиях пролонгированного долга, условиях возбуждения дела о банкротстве.

Весьма актуален вопрос о правомочности сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности. Здесь позиции аналитика и бухгалтера могут быть диаметрально противоположными: первый допускает возможность сопоставления, второй – нет.

При этом бухгалтер обычно приводит следующие аргументы. Иногда считают, что дебиторская задолженность может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую, и что при анализе следует принимать во внимание только разность между ними. Это мнение глубоко ошибочно, так как предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги от своих дебиторов или нет. В связи с этим при анализе дебиторской и кредиторской задолженностей их следует рассматривать отдельно: дебиторскую – как средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую – как средства, временно привлеченные в оборот. Из всего сказанного вытекают общие рекомендации управления дебиторской задолженностью:

1) установить контроль за состоянием расчетов с покупателями;

2) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования;

3) использовать предоставление скидок при долгосрочной оплате.

Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.

Литература

10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное.- Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2010 – 960 с.

11. Берзон Н.И., Газман В.Д. Финансовый менеджмент.Изд. 5-е,2011-336с.

12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010 – 672 с.

13. Васильева Л.С., Петровская М.В. Учебник Финансовый анализ. Издательство: "КНОРУС" -544с

14. Володин А.А,Управление финансами. Финансы предприятия. 2011-510с.

15. Гомола А.И. Бухгалтерский учет-6-е изд., Москва "Академия" 2010 – 416 с.16.Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.пособие. – М.; ИНФРА-М, 2012 – 279 с.

17. Ефимовой О.В. и М.В. Мельник Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие, под редакцией– 3-е изд., испр. и доп. – Москва: Омега-Л, 2012-451с.

18.Загородников С.В.,Финансовый менеджмент. Краткий курс. 2010-174с.

19. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие.- М.: Издательский дом "Социальные отношения", 2012- 512 с.

20. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном.Самоучитель по формуле "три в одном"/ (3-е изд.)– М.: ИД"Аргумент", 2012-696 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2012–592 с.

22.Кузнецов Б.Т. Финансовый менеджмент: Учебное пособие.М.:ЮНИТИ-ДАНА,2010.-415с.

23. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации / В.Я.Кожинов.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство "Экзамен", 2011 – 589с.

24. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян – 7-е изд., перераб. и доп.- М.: КНОРУС, 2012 – 258 с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012 – 512 с.

26. Сайфиева С.Н. Особенности налогообложения российского малого предпринимательства: практический аспект // Финансы. – 2012. – №10. – С. 47-51.

27. Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. – № 1. – С. 33-34.

28. Скляренко В.К. Экономика предприятия: учебник / В.К. Скляренко, В.М, Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 528 с.

29. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник, изд. 2-е, дополн. иперераб.- Ростов н/Д: Феникс, 2012 – 384 с.