Учет животных на выращивании и откорме

Учет животных на выращивании и откорме.

Статьи по теме
Искать по теме

Животные на выращивании и откорме как объект бухгалтерского учета

Процесс выращивания и откорма животных имеет важное значение для сельскохозяйственной организации, поскольку он обеспечивает получение значительной доли экономических выгод и снижает степень асинхронности генерирование денежных потоков. Он связан с использованием особого вида активов, подвергаемых изменениям в ходе биологических процессов. Поэтому в соответствии с МСФО животные на выращивании и откорме относят к группе биологических активов. Деятельность сельскохозяйственных организаций, связанная с процессом выращивания и откорма животных, в этой связи определяется как управление биотрасформацией (состоящей из процессов роста, дегенерации, воспроизводство себе подобных и так далее). [6]

Животные на выращивании и откорме имеют ряд специфических особенностей. Они обладают способностью к биологическим изменениям. Молодые животные в процессе роста увеличивают свою стоимость. Часть таких животных после продажи генерирует экономические выгоды и денежные потоки. Другие животные при достижении ими определенного возраста и соответствующих качеств переводится в другую группу – основное стадо. В этом случае они функционируют вне обычного операционного цикла. В ходе использования таких животных предполагается увеличение выгод и генерирование денежных потоков путем получения и продажи сельскохозяйственной продукции, а так же дополнительных биологических активов. Одновременно происходит дегенерация животных основного стада. Далее животных выбраковывают из основного стада и ставят на откорм. Они вновь становятся частью активов операционного цикла. [14]

Деятельность по выращиванию и откорму животных связана с особого рода рисков (вспышка опасных заболеваний и тому подобное). Изложенные особенности предопределяют специфику их оценки и определение ее изменения, первичной документации, отражение факторов хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета и тому подобное. В российской практике животные на выращивании и откорме принято учитывать в составе оборотных средств, а животных основного стада – в группе основных средств.

Порядок принятия к учету приплода животных, перевода в основное стадо и другие половозрастные группы представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Порядок принятия к учету и перевода приплода животных

Оприходование приплода

Перевод в основное (взрослое) стадо и другие группы

Возрастная группа

Время оприходования приплода (принятие к учету)

Наименование документа

Возрастная группа

Время перевода в основное (взрослое) стадо и другие группы

Наименование документа

Телята крупного рогатого скота

В день рождения

Акт на оприходование приплода животных

Телки старше двух лет,

 Бычки старше года

В день отела в 18-месячном возрасте

Акт на перевод животных из группы в группу

Жеребята

В возрасте одних суток

Акт на оприходование приплода животных

Жеребцы и кобылы

В возрасте 3 или 4 лет в зависимости от развития (лошади высокого скакового и бегового класса переводятся в более старшем возрасте)

То же

Наличие животных на выращивании и откорме в системе бухгалтерского учета на активном инвентарном счете 11 "Животные на выращивании и откорме". Для учета взрослого стада применяют счет 01 "Основные средства". Затраты по содержанию всех видов животных и выход продукции, в том числе увеличение живой массы, отражают на калькуляционном счете 20 субсчете 2 "Животноводство" [22].

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, выбытия, перемещения) и наличия поголовья;

- оперативность (своевременность) и достоверность учета животных на выращивании и откорме;

- соответствие данных учета на фермах, в других местах содержания данным оперативного учета их движения, синтетического и аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам)[9].

Приобретение животных на выращивании и откорме в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости приобретения или учетным ценам (плановой себестоимости). Учетные цены применяются в аналитическом бухгалтерском учете приплода, полученного от собственного стада, при обязательном утверждении данного варианта в учетной политике[8].

Фактической себестоимостью признается:

- приобретенных за плату, в том числе для доращивания и откорма,- сумма фактических затрат организации на приобретение (стоимость животных по договорным ценам; транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

- полученных организацией по договору дарения или безвозмездно – их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость животных увеличивается на сумму произведенных расходов;

- внесенных в счет вклада в уставный капитал (складочный капитал) организации – их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая стоимость животных на выращивании и откорме увеличивается на сумму произведенных расходов;

- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных активов, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшееся задолженность погашается в порядке, предусмотренном договором. [21]

При переводе в течении отчетного года молодняка животных в другие половозрастные группы или в основное стадо оценивают по стоимости на начало года, увеличенной на сумму затрат на выращивание, исчисленных по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы или 1 кормо – дня для тех видов животных, по которым ежемесячно определяется расчетный прирост на момент перевода.

Животные систематически дооцениваются после каждого взвешивания на полученный в результате доращивания и откорма прироста живой массы. Сумма дооценки определяется умножением плановой себестоимости 1 ц прироста на количество прироста (ц) по каждому виду и половозрастной группе животных. По видам и половозрастным группам животных, по которым прирост живой массы не определяется, дооценка производится в следующем порядке:

Прирост жеребят, полученных от рабочих конематок, исходя из количества дней пребывания их в хозяйстве и плановой себестоимости 1 дня содержания.

Животные на выращивании и откорме, на которых в течении отчетного года рыночная цена снизилась до уровня ниже их учетной (балансовой) стоимости, организации могут отражать в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости животных (разница между учетной и текущей рыночной стоимости) отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва в порядке, аналогичном учету снижения стоимости материально – производственных запасов. [24]

Резерв под снижение их стоимости создается по каждому виду скота и половозврастной группе, принятой в бухгалтерском учете. Расчет текущей рыночной стоимости животных на выращивании и откорме производится хозяйством на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

Хозяйством должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости животных на выращивании и откорме.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету "Прочие доходы и расходы".


Нормативное регулирование бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме

При рассмотрении экономического аспекта животных на выращивании и откорме следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Регулирование, имея универсальный характер, в бухгалтерском учете в целом, а также в частности в составлении бухгалтерской отчетности, обладает высокой социальной ценностью и организуется посредством правовых норм, позволяющих соблюсти интересы государства.

Общее методологическое руководством бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Все нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет в целом в определенной степени регулируют и порядок составления в силу того, что в них определены порядок признания и оценки различных объектов бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, в частности, доходов и расходов, основных средств и материальных ценностей, финансовых вложений и т.д..

В настоящее время учет животных на выращивании и откорме ведется на основании:

1. Гражданского Кодекса Российской Федерации (части 1 и 2). [1]

2. Налогового Кодекса Российской Федерации (часть 2). [2]

3. Федерального закона от 06.12.2011 № 402 – ФЗ (ред. от 04.11.2014 г.) "О бухгалтерском учете".[3]

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010). [4]

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в ред. от 18.12.2012). [5]

6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010). [6]

7. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден Министерством финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изменениями от 08.11.2010 г. № 142 н). [7]

Наиболее важным документом является Федеральный закон "О бухгалтерском учете". С 2013 года вступила в силу обновленная версия данного закона. Было внесено достаточное количество изменений и поправок в него, которые свидетельствуют о стремлении к совершенствованию законодательной базы в целом и сближению ее к мировым стандартам. Так, к примеру, в статью 6 "Обязанность ведения бухгалтерского учета" были внесены изменения в части упрощенного ведения бухгалтерского учета, где указывается, что упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если иное не установлено настоящей статьей, следующие экономические субъекты: а) субъекты малого предпринимательства; б) некоммерческие организации. На первом, законодательном, уровне достаточно полно раскрыта информация по бухгалтерскому учету. К тому же обновленный закон способствует упрощению способов ведения бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010)[4]. Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно–правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Также в данном положении разъясняется суть бухгалтерского учета, что является его объектом, ответственность за нарушения.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в ред. от 18.12.2012) [5].

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатах хозяйственной деятельности организации.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них как минимум должна включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за которые включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010) [6].

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах содержит числовые показатели выручки и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также прибыли по видам (валовая, чистая и т.д.).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчете о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Но хотелось бы отметить, что вышеизложенный внушительный перечень нормативных документов по бухгалтерскому учету в целом и в частности по бухгалтерскому учету финансовых результатов не имеет отраслевой градации. А это значительный недостаток нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета. новый Федеральный закон №402-ФЗ гласит о том, что одним из наиболее важных принципов регулирования бухгалтерского учета является "применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов". Однако на данный момент это требование еще не выполняется в полной мере. На сегодняшний день не создано ни одного стандарта, регулирующего бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности именно в сельскохозяйственных организациях, хотя данная отрасль в части бухгалтерского учета является одной из наиболее сложных и многогранных с огромным количеством нюансов.

Порядок бухгалтерского учета приплода и прироста животных предусмотрен Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 года № 73), а также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утверждены приказом Минсельхоза России от 06 июня 2003 года № 792).

Животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств. Они имеют ряд специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении определенного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. При переводе в основное стадо данные активы переходят в группу основных средств. Скот выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, наоборот, переходит в группу оборотных средств. Процесс выращивания и содержания животных на выращивании и откорме сопровождается материальными, денежными и трудовыми затратами.

В бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций информация о наличии и движении животных на выращивании и откорме отражается в следующих формах:

- бухгалтерский баланс (ф. № 1), раздел 2 "Оборотные активы", группа "Запасы";

- Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (ф. 13 – АПК);

- Отчет о наличии животных (ф. 15 – АПК).

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н (ред. от 26.03.2007г.) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов". Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи;

– предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

– используемые для управленческих нужд организации.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003г. № 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве". Методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране. Используемые в настоящих Методических рекоменлациях понятия означают: калькулирование себестоимости – совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким документам по учету финансовых результатов деятельности организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга или оборотно – сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счета 90, 91, 99 и др..

Основными задачами учетной политики сельскохозяйственного предприятия являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета, создать единую систему документооборота, систему оценку активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение предприятия. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применение счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

С 1 января 2013 года формы учетных первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Соответственно каждая отдельная организация вправе создавать и разрабатывать свои формы, но они должны быть утверждены руководителем этого экономического объекта.

Подводя итог, хотелось бы отметить один самый важный и главный недостаток нормативного регулирования бухгалтерского учета в целом и в частности учета животных на выращивании и откорме – это отсутствие отраслевой градации нормативно – правовых актов, а также все еще огромная разница между национальными бухгалтерскими стандартами и международными.

Методические основы учета животных на выращивании и откорме

Все задачи решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, основными из которых являются: документирование, инвентаризация, оценка и калькуляция счета, двойная запись, баланс, отчетность. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в установленном законодательстве порядке.[13]

Кратко рассмотрим элементы метода бухгалтерского учета применительно к учету животных на выращивании и откорме.

Так, на этапе первичного наблюдения на первый план выступает документирование – первичная регистрация хозяйственных операций в момент и в местах их совершения с помощью документов при соблюдении определенных требований, в результате чего документ приобретает юридическую силу. Таким образом, документирование – это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. первичные документов обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. К учету принимается только правильно оформленный документ, в котором заполнены все реквизиты. Основными реквизитами документа являются: название документа, его номер, показатели, характеризующие документ, наименование организации, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное выражение, подписи лиц, отвечающие за данную хозяйственную операцию, их расшифровка. Первоочередное требование к документам – своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного, текущего и последующего контроля за хозяйственной деятельностью организации и активного воздействия на результаты ее работы.[26]

Выявление факторов хищения, пропажи, падежа и оформление их в учете производится в процессе инвентаризации – проверки наличия имущества, обязательств и состояния расчетов и сопоставления фактических данных с учетными данными. Таким образом, инвентаризация является продолжением документирования.

Инвентаризация позволяет через проверку в "натуре" материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищение, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации обеспечивается и контролируется сохранность материальных ценностей, денежных средств и других активов, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. С помощью инвентаризации организуется более четкий контроль за наличием и движением активов и обязательств организации, работой материально – ответственных лиц.[15]

Как было указано выше, основным измерителем в учете является денежный измеритель. Для перевода натуральных и трудовых измерителей в денежный применяется способ, называемый оценкой.

Порядок оценки приплода и прироста животных, полученных в организации, предусмотрен Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях". Оценка при оприходовании определяется в следующем порядке:

телят в молочном скотоводстве – по плановой себестоимости головы, приплода. Плановая себестоимость (оценка) одной головы приплода телят определяется затратами на содержание молочных коров и быков – производителей, за исключением стоимости побочной продукции, в пропорции 90% относится на молоко и 10% на приплод;

телят в мясном скотоводстве – исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей;

жеребят – в размере плановой себестоимости 60 кормо- дней содержание.[19]

При этом необходимо соблюдение принципа реальности и единства. В бухгалтерском учете принят основной принцип оценки его объектов – по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость объектов учета определяется с помощью приема калькулирования, т.е. расчета всех элементов себестоимости. Сопоставление текущих издержек с конечными результатами производится с помощью оценки, базирующейся на данных калькуляции фактической себестоимости.

Оценка животных на выращивании и откорме по плановой себестоимости в конце года корректируется до фактической после составления расчета себестоимости. Если фактическая окажется выше плановой себестоимости, делаются записи на дооценку, если ниже, то делаются сторнировочные записи.

Для процесса управления необходима информация о наличии и движении имущества и обязательств организации по отдельным их группам, видам и наименованиям. Для этих целей используется система счетов. Счет – информационная система, определяющая группировку и текущий учет однородных объектов, их сущность и изменения.[10]

Поставленный на откорм скот в результате выбраковки из основного стада принимают на учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" в оценки по балансовой стоимости.[9]

Через счета и двойную запись лежит путь к систематическому обобщению итогов хозяйственной деятельности и выбору дальнейшей стратегии организации. Достигается эта цель через составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс включает остатки счетов на определенную дату – конец отчетного периода, которые образуют активы субъекта, его собственный и заемный капитал.

Его данные необходимы для контроля наличия, движения и структуры имущества организации и источников его формирования, для анализа финансового состояния и платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр..

Итоговое обобщение факторов хозяйственной деятельности находит отражение в отчетности. Ею пользуются как внутренние пользователи, так и внешние. Поэтому отчетность составляется по определенным правилам и стандартам.

Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год.[14]

В заключительном (годовом) балансе животные на выращивании и откорме на конец года отражают в оценки по фактической себестоимости.

Таким образом, бухгалтерский баланс и отчетность являются способом итогового обобщения текущей учетной информации.

Типовые проводки по учету животных на выращивании и откорме приведены ниже.

Таблица 2 – Типовая корреспонденция счетов по учету животных на выращивании и откорме

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Принятие к учету животных, выбракованных из основного стада

Дт11

Кт 01

Перевод животных в другую возрастную группу

Дт 11

Кт 11

Принятие на учет приобретенных животных

Дт 11

Кт 15

Отражен привес / приплод  животных

Дт 11

Кт 20/2

Принятие на учет приобретенных животных

Дт 11

Кт 60

Отражение стоимости животных, внесенных в качестве вклада в уставный капитал

Дт 11

Кт 75

Перевод молодняка животных в основное стадо

Дт 08

Кт 11

Списание стоимости животных

Дт 20/2

Кт 11

Метод балансового обобщения состоит в двойном отражении информации о бухгалтерских объектах, сгруппированных по определенным признакам, обеспечивающим взаимосвязанное равновесие – баланс.

Двойственный характер отражения данных состоит в том, что объекты учета, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах. При построении бухгалтерского баланса это достигается за счет двойной группировки имущества, которым располагает экономический субъект: во – первых, по видам, составу и функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и, во – вторых, по источникам формирования.

Информация о такой двойственной группировке имущества (объектов бухгалтерского учета) получает бухгалтерском балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе.

Задачи и общий порядок учета животных на выращивании и откорме

Основными задачами учета животных на выращивании и откорме являются:

- своевременное и полное принятие к учету приплода животных;

- формирование обоснованной оценки приобретенных и полученных от собственного стада животных;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, поступлению и перемещению животных на выращивании и откорме;

- разработка обоснованных учетных цен, своевременное отражение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете;

- систематический контроль за сохранностью животных на выращивании и откорме по материально – ответственным лицам, в местах их содержания и на всех этапах движения;

- своевременное получение точной информации о наличии в местах содержания и движения животных на выращивании и откорме; периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;

- инструктаж материально ответственных лиц и других работников о порядке оформления первичных документов;

- контроль за своевременным и правильном ведении учета животных на выращивании и откорме на фермах и других местах содержания;

- систематическое отражение всех изменений, происходящих в составе стада, и правильное определение результатов выращивания и откорма животных;

- своевременное проведение инвентаризации, взвешиваний и определение прироста.

В основе оценки средств лежит фактическая себестоимость их производства или приобретения.

Оприходование приобретенного молодняка животных производится по ценам приобретения с добавлением расходов, связанных с покупкой и доставкой животных на предприятие; выбракованный из основного стада и поставленный на откорм скот приходуют по балансовой стоимости выбракованных продуктивных животных; при переводе молодняка животных в течении года из одной половозрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание; живая масса молодняка животных и скота, находящегося на откорме, в результате выращивания и откорма увеличивается, поэтому животные периодически дооценивают на рост живой массы.

Молодняк КРС ежемесячно взвешивают. Ежемесячный прирост живой массы оценивают по плановой себестоимости 1ц прироста животных. В конце года после, после составления расчета себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, то плановую оценку уменьшают методом "красное сторно", а если фактическая оценка превысит, делают запись дооценки молодняка животных и животных на откорме.

В основе учета животных на выращивании и откорме лежит первичное документирование. Бухгалтерский учет должен обеспечить своевременное документальное отражение операций по учету и движению животных на выращивании и откорме.

Первичный и сводный учет документы по учету животных на выращивании и откорме

Поступление животных на выращивание и откорм обязательно сопровождается составлением ряда первичных документов.

Для оформления полученного на ферме приплода животных – телят, применяется "Акт на оприходование приплода животных" (ф. №93).

Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром непосредственно в день получения приплода. Акт составляется отдельно по каждому виду приплода животных. В Акте фиксируется фамилия, имя отчество работника, за которым закреплены животные, количество голов и масса полученного приплода, приводятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, и отдельно фиксируются мертворожденные животные.

Один экземпляр Акта передается непосредственно в бухгалтерию на следующий день после его составления. А другой экземпляр акта, в конце месяца так же поступает в бухгалтерию вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма № СП – 51).

Данные актов помимо своего прямого назначения – для учета поголовья животных – используются в бухгалтерии так же для начисления оплаты труда работникам ферм.

Поступать как молодняк животных, так и взрослые животные могут путем приобретения в других хозяйствах. При этом первичными документами, отражающими приобретение скота являются: товарная накладная, товарно – транспортная накладная, счет, счет – фактура.

Перевод и выбытие скота. Во всех случаях перевода телят из одной половозрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо) составляется "Акт на перевод животных" (ф. № СП – 47).

В конце месяца акты вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма N СП-51) сдаются в бухгалтерию и используются для отражения движения животных в регистрах бухгалтерского учета и для начисления оплаты работникам, в чью группу они были переданы.

На каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных составляется "Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж)" (ф. № 100).

Акт применяется для учета животных, птицы в случаях их падежа, вынужденной прирезки, а так же забоя животных всех учетных групп (молодняк животных, животные на откорме, животные основного стада). Выбраковка животных из основного стада для постановки на откорм и реализации, т.е. без забоя в хозяйстве, оформляется актами выбраковки животных из основного стада.

Акт на выбытие животных составляется комиссией, в которую входят: заведующий фермой, зоотехник, ветврач и работник, ответственный за содержание данного животного.

Акт на выбытие составляется в день выбытия и немедленно передается на рассмотрение администрации организации. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных, а так же возможное использование продукции (на продажу, на утилизацию и т.д.).

Аналитический и синтетический учет животных на выращивании и откорме

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме, предназначен счет 11 "Животные на выращивании и откорме".

Затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 "Основное производство", субсчете 2 "Животноводство".

Скот учитывают на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" по количеству голов, живой массе и стоимости на следующих субсчетах:

11-1 "Молодняк животных"

11-2 "Животные на откорме"

На субсчете 11-1 учитывают молодняк крупнорогатого скота.

Аналитический учет ведут по производственным и возрастным группам:

1. Крупнорогатый скот: телки старше двух лет; телки до двух лет (по годам рождения); бычки (по годам рождения); коровы-первотелки для продажи.

В таблице 10 приведем основные проводки, которые составляет бухгалтер по учету животных.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Оприходован приплод молодняка продуктивного и рабочего скота

11

20/2

Приобретены животные у других организаций

11

60

Отражен НДС

19

60

Животные выбракованные из основного стада и поставленные на откорм

11

01

Продан взрослый скот без постановки на откорм

91

01

Отражен перевод молодняка животных в основное стадо

08

01

11

08

Выбытие животных на сторону

90

11

Отражена задолженность покупателей за проданный скот

62

90

Отражена сумма НДС по проданным животным

90

68

Отражен падеж животных

94

11

Оприходованы шкуры, рога и т.д. от павших животных

10

20/2

Учет движения животных в ведомости ведется в разрезе установленных номенклатур аналитического учета по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и так далее, установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

На основании первичных учетных документов на поступление, перевод и выбытие животных в конце месяца составляется "Отчет о движении скота и птицы на ферме", в которых отражается наличие и движение скота на ферме за отчетный период.

Отчет составляется ежемесячно заведующим фермой или зоотехником в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных с данными об остатках, приходе и расходе по всем основным каналам движения, по поступлению и расходу животных. Основанием для составления отчета являются итоговые данные о записях за месяц в Книге учета движения животных и птицы.

Отчет составляется раздельно по взрослым животным, учитываемым на счете 01 "Основные средства" и по откармливаемому и выращиваемому поголовью, учитываемому на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".

По истечении отчетного месяца первый экземпляр отчета вместе с первичными документами по движению животных представляется в бухгалтерию для проверки и в записи в бухгалтерские регистры по учету движения животных. Второй экземпляр остается на ферме.

Данные отчета по основным показателям сравниваются с другими документами: показатель "количество кормо-дней" должен соответствовать данным ведомости учета расхода кормов (форма N СП-20), а количество полученного прироста живой массы животных – данным расчета определения прироста живой массы животных (форма N СП-44).

В конце месяца составляется Журнал – ордер №9. Журнал – ордер №9 заполняется вручную. Там отражаются все проводки по движению животных на выращивании и откорме за месяц.

Литература

1. Гражданского Кодекса Российской Федерации (части 1 и 2).

2. Налогового Кодекса Российской Федерации (часть 2).

3. Федерального закона от 06.12.2011 № 402 – ФЗ (ред. от 04.11.2014 г.) "О бухгалтерском учете".

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в ред. от 18.12.2012).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден Министерством финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изменениями от 08.11.2010 г. № 142 н).

8. Басанов М. И. документы и документооборот в бухгалтерии (практическое пособие). – М.: "Март", 2013. – 384 с.

9. Буровкин И. Н., Казаринов Б. Н. Специфика развития животноводства на современном этапе. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2009. – №1. – С. 18 – 25.

10. Бухгалтерское дело / Под ред. проф. Л. Т. Пиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 382 с.

11. Глушков И. Е., Кисилева Т. В. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. – КНОРУС, 2011, 417с.

12. Гордеев А. В. Актуальные проблемы развития сельского хозяйства Российской Федерации. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2012. – №8. – С.1 – 5.

13. Кокорев Н. А. Животные переданы на откорм. // учет в сельском хозяйстве. – 2012. – №3. – С.40 – 41.

14. Ладожский О. А. Учет падежа животных. // Учет в сельском хозяйстве. – 2010. – №2. – С.84 – 86.

15. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях: Приложение к приказу Минсельхоза РФ от 02.02.04. №7 // Справочная правовая система "Консультант Плюс".

16. Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве: Утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 02.02.04. // Справочная правовая система "Консультант Плюс".

17. Мистюкова Э. С. Падеж животных и птицы: учет расходов. // Главбух. Учет в сельском хозяйстве. – 2013. – №4. – С.28 – 35.

18. Мистюкова Э. С. Учет затрат на выращивании молодняка. // Главбух. Учет в сельском хозяйстве. – 2013. – №3. – С. 14 – 24.

19. Морозов М. И. Организационно – экономические основы технического оснащения животноводства. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2011. – №4. – С.7 – 13.

20. Орлова Ю. Учет затрат на приобретение молодняка. // Бухгалтерский учет. – 2007. – №6. – С.72 – 73.

21. Печеневский В. В. Отражаем привес молодняка крупно рогатого скота. // Учет в сельском хозяйстве. – 2009. – №3. – С.72 – 73.

22. Пизенгольц В. М. Учет затрат в молочном скотоводстве // Главбух. – Учет в сельском хозяйстве. – 2013. – №4. – С.7 – 20.

23. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 480 с.

24. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2.Ч.2. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 400 с.

25. Полянчикова С. Н. Животные на выращивании и откорме – правила учета. // Главбух. Учет в сельском хозяйстве. – 2009. – №3. – С.84 – 87.

26. Постникова Л. Ф. Документальное оформление животных на выращивании и откорме. // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2013. – №7. – С.20 – 25.

27. Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. – Academia, 2013, с. 259 – 263.

28. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск ООО "Новое знание", 2013 г. – 686 с.

29. Широбоков В. Г., Логвинова Т. И. аудит учета животных на выращивании и откорме. // Учет в сельском хозяйстве. – 2009. – №2. – С.9 – 13.

30. Экономика сельскохозяйственного предприятия / Под редакцией И. А. Минакова, Л. А. Сабетова, Н. И. Куликова и др. – М.: Колос С, 2011г. – 528 с.

31. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под редакцией Л. Т. Гиляровской – 2-е издание, доп. – М.: Юнити-Дана, 2012 г. – 615 с.