Учет движения денежных средств

Учет движения денежных средств.

Статьи по теме
Искать по теме

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса постоянно совершенствуется с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса современных принципов его организации на основе международных стандартов.

Денежные средства — составляющая часть оборотных активов. Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах. При умножении денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью — одна из важнейших задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешности решений этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и прочих расчетов.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

1. Учет кассовых операций

Для расчетов наличными денежными средствами малые предприятии имеют кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором предприятия обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Для ведения кассовых операций в штате малого предприятия предусмотрена должность кассира. После издания приказа о назначении кассира на работу руководителем организации под расписку кассир должен ознакомиться с "Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации", затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств является основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации.

Движение наличных денежных средств в кассе оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО — 1, ф. КО — 2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.

Записи в кассовой книге ведется в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир посчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Организация хранит в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого установлена по согласованию с обслуживающим его банком. Размер лимита зависит от среднедневной выручки (поступления), среднедневного расхода наличных денег, особенностей деятельности организации, режима работы. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции является журнал — ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 "Касса". Во второй части журнала — ордера — ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Основанием записей в журнале — ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов.

Записи в журнал — ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале— ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 "Касса". Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах — ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делаю аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 "Касса" выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале — ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал — ордер № 1 и ведомость № 1 — регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" переносятся ежемесячно из журнала — ордера № 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала — ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала — ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 — в разделе дебетовых оборотов в Журнале — ордере № 2, по счету 70 — с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично проверяются, сверяются и дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале — ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал — ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером. При этом указывается дата составления журнала — ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 "Касса", по дебету которого отражаются остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту — суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденцию следующих счетов:

— 50 " Касса";

— 51 " Расчетный счет";

— 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

— 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками";

— 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

— 71 " Расчеты с подотчетными лицами".

Корреспонденции по счету 50 "Касса" свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций в таблице 1.

Таблица 1

Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций

п/п

Наименование проведенной операции

Документ

Сумма

( руб.)

Корреспон-денция счетов

Дт

Кт

1

Поступление наличных денег с расчетного счета

Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)

150000-00

50

51

2

Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нужды

Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)

364-12

50

71

3

Возврат от поставщика предварительной оплаты за товар

Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)

15000-00

50

60

4

Получено от покупателя за товар

Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)

1799-58

50

62

5

Поступление денежных средств от работника в счет погашения материального ущерба

Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)

977-77

50

73

6

Сданы денежные средства на

расчетный счет

Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)

47000-00

51

50

7

Оплачена задолженность за услуги подрядчику

Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)

4500-00

60

50

8

Выдана заработная плата работникам

Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)

74900-00

70

50

9

Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нужды

Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)

3000-00

71

50

10

Оплачены услуги, отнесенные на себестоимость продукции

Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)

1980-00

20

50

11

Выдача пособия на рождения ребенка за счет средств социального страхования

Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)

5750-00

69

50

2. Учет денежных средств на расчетном счете

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Для открытия расчетного счета малые предприятия предоставляют следующие документы:

— свидетельство о регистрации, выданное администрацией района;

— копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика (ст.86 НК РФ);

— справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;

— заявление на открытие расчетного счета;

-копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;

— карточка с образцами подписей директора и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.

На основании всех сданных документов в банк был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентам, ответственность сторон, а также указываются реквизиты обеих сторон.

Информацию об открытии счета в пятидневный срок передается в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете.

Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации — получателя.

Для оформления операций на расчетном счете организация использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения. Все расчетные документы содержат реквизиты:

— наименование расчетного платежа, его номер, число, месяц, год выписки;

— вид платежа;

-наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер плательщика (ИНН);

-наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;

— название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

— сумма платежа.

Платежное поручение — документ, оформляющий поручение предприятие своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

— перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

— перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

— перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;

— перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Для учета движения средств используется активный счет 51 "Расчетные счета". По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Поступления и расходование денежных средств с расчетного счета можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:

— 50 " Касса";

— 58 " Финансовые вложения ";

— 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками ";

— 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками ";

— 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

— 68 " Расчеты по налогам и сборам " и т.д.

В таблице 2 приведены основные корреспонденции по банковским операциям.

Таблица 2

Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете

Содержание операций

Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи

Сумма, тыс руб.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности

Выписка банка, квитанция

47000-00

51

50

2

Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги

Выписка банка, платежное поручение

72000-00

51

62

3

Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности

Выписка банка, платежное поручение

26000-00

51

62

5

Зачислена ссуда банка

Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение

150000-00

51

66

6

Зачислены авансы от покупателей

Выписка банка, платежное поручение

15000-00

51

62-1

7

Оплачены платежные документы поставщиков

Выписка банка, платежное поручение

12740-00

60

51

8

Перечислены платежи в бюджет

Выписка банка, платежное поручение

31750-00

68

51

9

Списаны ошибочно зачисленные суммы

Выписка банка, платежное поручение

13920-17

76-2

51

10

Погашена задолженность по ссудам

Выписка банка, платежное поручение

70000-00

66

51

11

Оплата банковских услуг

Выписка банка, платежное поручение

12776-15

91-2

51

12

Перечислена задолженность по ЕСН

Выписка банка, платежное поручение

20000-00

69

51

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 "Расчетный счет" являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете является журнал — ордер № 2. Журнал — ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала — ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Записи в журнале — ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах — ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы — ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу — ордеру №2 ведутся листки –расшифровки. Журнал — ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

По истечении месяца в журнале — ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу— ордеру №2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50— с данными оборотов журнала— ордера №1, по счету 66 — журнал — ордер № 4). По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и

поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.

Литература

1. Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

2. Галицкий В.Ю. Все о кассовых операциях. М.: ГроссМедиа, 2006.

3. Документальное оформление кассовых операций.— М.: Бератор, 2004 г.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005.

5. Малые предприятия: регистрация, учет и налогообложение. Практическое пособие. М.: Омега-Л, 2007 г

6. Малый бизнес: налоги и отчетность. /Под ред. А.Р. Оганесова. М.: ЗАО "Издательский дом "Главбух", 2008

7. Учет денежных, валютных и расчетных операций.: Учебно-практическое пособие / А.А. Белов-М.: КНОРУС, 2006 -352 стр.