Учет, анализ и оценка затрат на ремонт, модернизацию, обновление основных средств

Учет, анализ и оценка затрат на ремонт, модернизацию, обновление основных средств.

Статьи по теме
Искать по теме

Понятие затрат на ремонт основных средств, модернизация, реконструкция

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Учет, анализ и оценка затрат на ремонт, модернизацию, обновление основных средств

Рисунок 1 – Основные средства

Характерной особенностью функционирования основных средств является длительное сохранение ими своей первоначальной, натуральной формы в течение многих производственных циклов и постепенное перенесение стоимости в виде амортизационных отчислений на изготовляемый продукт (выполняемые работы, оказываемые услуги).

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основные средства разнообразны по своему составу и назначению. Для организации правильного учета важное значение имеет классификация основных средств

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

- отраслевое назначение;

- вид;

- принадлежность;

- использование.

По отраслевому признаку (промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, здравоохранение, сельское хозяйство и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации разделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства разделяются на основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции (ремонте), частичной ликвидации и консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- полученные организацией в аренду;

- полученные организацией в безвозмездное пользование;

- полученные организацией в доверительное управление.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Инвентарный объект – законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Одно из условий правильного учета основных средств – единый принцип оценки основных средств. Принцип формирования первоначальной стоимости основных средств состоит в том, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств формируется в зависимости от способа их поступления в организацию:

- изготовленные на самом предприятии, а также приобретенные за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке за вычетом суммы НДС и иных возмещаемых расходов;

- внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон;

- полученные от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенные объекты основных средств – по рыночной стоимости на дату приобретения (при определении рыночной стоимости используются сведения о ценах на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей, органов государственной статистики, торговых инспекций, из средств массовой информации);

- приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

В п. 8 ПБУ 6/01 определен перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств:

- суммы, уплачиваемые предприятием в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление выполняемых работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборов, государственных пошлин и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иных платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В объем ремонтных работ входят полная разборка агрегата, отдельных узлов, замена износившихся деталей, сборка, регулировка. В зависимости от вида ремонтируемого объекта в этот объем может быть включено и испытание объекта по окончании ремонта.

Оптимальные сроки ремонта отдельных объектов указываются в графиках планово-предупредительных ремонтов (ППР) и определяют объемы ремонтных работ, хотя неравномерная обеспеченность в течение года оборотными средствами оказывает влияние на изменение этих сроков.

Основным первичным инструментом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту это его сменная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах:

первый – цеху-исполнителю,

второй – остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта

третий – бухгалтерии для организации аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

- требования-накладные (форма №М-11), выписываемые в двух экземплярах: первый остается на складе, как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей, второй используется в ремонтном цехе для их использования. В дальнейшем оба экземпляра требований-накладных, подписанные материально-ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдают в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

- наряды на заработную плату ремонтных рабочих.

Указанные первичные документы выписывают в соответствии с потребностью и объемом выполненных работ, предусмотренными в дефектной ведомости и нарядах-заказах.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов; заработная плата (основная и дополнительная) ремонтных рабочих; начисления на эту заработную плату; общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Организации, принявшие решение о создании подобных резервов на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основой для определения отчислений в указанный резерв.

В случае если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце. Общая сумма равномерно включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода, то есть в зависимости от того, как налогоплательщик рассчитывается с бюджетом, указанная сумма включается по 1/12 ежемесячно либо по 1/4 ежеквартально в состав расходов.

По окончании налогового периода налогоплательщик должен сравнить фактически осуществленные расходы на ремонт (при этом вести отдельно учет расходов на особо сложные и дорогие виды ремонтов). Резерв в виде отчислений на сложные виды ремонта не восстанавливается, если сумма фактически осуществленных расходов на подобные расходы не превышает сумму отчислений на эти виды ремонта.

Часть резерва, в части, сформированной под расходы на ремонты, не под особо сложные и дорогие виды ремонта, в части, превышающей фактически осуществленные расходы на ремонт в текущем налоговом периоде, включается в состав доходов по итогам налогового периода.

Для включения фактических затрат на проведение работ по ремонту основных средств в расходы, признаваемые для целей налогообложения, необходимо, чтобы они соответствовали критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии, что затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Из содержания статьи следует, что в качестве расходов признаются только затраты на ремонт основных средств, используемых для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Кроме того, расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами, состав которых зависит от способа выполнения ремонтных работ: хозяйственного или подрядного в.

Документальное оформление ремонтных работ и расходов на ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах

Показатель

Перечень документов

Примечания

1

2

3

Общие

(при подрядном и хозяйственном способах производства ремонтных работ)

Система планово-предупредительного ремонта

Разрабатывается с учетом технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и др.

План производства ремонтных работ

Разрабатывается на основе системы планово-предупредительного ремонта

Акты дефектации, акты техниче­ского обследовании, доклады о техническом состоянии и т. п.

Составляются по результатам обследования объектов основных средств, подлежащих передаче в ремонт; содержат выводы и предложения о характере и объемах необходимых ремонтных работ

Акт приемки-сдачи отремонти­рованных, реконструированных, и модернизированных объектов (форма №ОС-3)

Оформляется прием-сдача отремонтированных объ­ектов основных средств. Акт составляется в двух экзем­плярах (по одному каждой из сторон договора подря­да) при подрядном способе, в одном экземпляре – при хозяйственном способе.

Форма утверждена Постанов­лением Госкомстата России от 30 октября 1 997 г. № 71 а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве"

При хозяйственном способе выполнений ремонтных работ

График производства работ, проектно- сметная документация

Составляется специальными отделами и службами организации, ответственными за выполнение ремонтных работ

Внутренний акт приема–передачи

Передача объекта в ремонт от одного структурного подразделения другому, форма акта разрабатывается организацией с учетом требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете

Лимитно-заборная карта (форма N2 М-8), требование-накладная (форма № М-1 1)

Расход материалов, использованных для ремонта. Формы утверждены Постановлением Госкомстата №71а.

Табель учета использования ра­бочего времени (формы №№Т-12,Т-13), расчетно-платежные ведомости (формы №№Т-49,Т-51,Т-53)

Расходы на оплату труда работников, выполняющих работы по ремонту. 5'У. Формы утверждены Постановлением Госкомстата №71а.

Рапорт о работе башенного крана (форма № ЭСМ- 1), рапорт о работе строительной машины (механизма) (форма №ЭСМ-3), рапорт-наряд о работе строи­тельной машины (механизма) (форма №ЭСМ-4) и др.

Затраты по использованию строительных машин и ме­ханизмов, задействованных на ремонтно-строительных работах. Формы утверждены Постановлением Госком­стата России от 28 ноября 1997 г. № 78 "Об утвержде­нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и ме­ханизмов, работ в автомобильном транспорте"

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов).

Различают также текущую, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Текущая или рыночная стоимость – сумма денежных средств (их эквивалентов), которая может быть получена в результате продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой накопленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

Реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Восстановительная стоимость это сумма денежных средств (их эквивалентов), которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Порядок переоценки определен п. 15 ПБУ 6/01, согласно которому переоценку могут проводить только коммерческие организации. Переоцениваются при этом группы объектов основных средств путем индексации или прямого пересчета. Переоценка проводится регулярно в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года. Корректируется также и сумма начисленной амортизации по этому объекту.

Каждая организация производит накопление средств для приобретения новых объектов основных средств взамен старых, износившихся. Такое накопление производится путем начисления амортизации по основным средствам. Начисление амортизации производится в следующем месяце после месяца их принятия к учету. Не начисляется амортизации по объектам природопользования, земельным участкам; объектам внешнего благоустройства, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; объектам основных средств некоммерческих организаций. По данным объектам начисляется износ в конце отчетного год.

Начисление амортизации производится одним из трех способов:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования пропорционально объему произведенной продукции.

Нормы амортизационных отчислений определяются исходя из срока полезного использования объектов основных средств.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования самого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Стоимость объектов основных средств, которые не используются предприятием, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Способ списания зависит от причины выбытия объекта основных средств (вследствие физического или морального износа, продажа, вклад в уставный капитал других организаций, передача по договору дарения и др.)

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Восстановление – это приведение в прежнее состояние. Поэтому реконструкция и модернизация не "восстанавливают" функции и характеристики объектов основных средств, а расширяют их.

Таким образом, существует необходимость выделять:

- восстановление объектов основных средств, то есть их приведение в прежнее состояние, которое по каким-либо причинам было нарушено. Восстановление осуществляется посредством ремонта. Оно приводит объекты в прежнее состояние, но отличается лишь сложностью (текущий и капитальный ремонт);

- расширение объектов основных средств, то есть изменение их технико-экономических показателей. Это осуществляется с помощью модернизации (для оборудования и машин) или реконструкции (для зданий и сооружений).

Ремонт на предприятии позволяет поддерживать основные средства в рабочем состоянии, сокращает простои, увеличивает срок их службы.

По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным (силами сторонних организаций). Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

При реконструкции и модернизации действующих объектов основных средств происходит увеличение их первоначальной стоимости.

Модернизация предусматривает улучшение нормативных показателей функционирования объекта основных средств (мощности, качества применения и т.д.).

Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения оборудования, зданий, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами.

Модернизация может проводиться в ходе капитального ремонта, в частности, при замене каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей, опор мостов, замены составных частей объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования, и т. д. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Модернизация от ремонта отличается тем, что, во-первых, в ее результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты на модернизацию относятся на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции).

Таким образом, разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация – к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

При реконструкции действующих предприятий может осуществляться расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях; строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций; строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной. Существенным признаком реконструкции является изменение технико-экономических показателей сооружения.

Методические указания по учету основных средств предлагают два варианта учета затрат на ремонт основных средств:

- единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

- равномерное распределение затрат на себестоимость продукции путем:

- создания резерва на ремонт основных средств;

- использования счета учета расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае "лишние" суммы сторнируются (если такие выявлены излишки средств ремонтного фонда)

Согласно Налоговому кодексу (ст. 260 НК РФ), расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Это положение применяется также в отношении расходов арендатора, если договором аренды расходы на ремонт арендованных основных средств арендодателем не предусмотрены.

Возможность формирования указанных резервов предусмотрена статьей 260 НК РФ. Порядок формирования определен статьей 324 НК РФ. Согласно этим нормам в случае если налогоплательщик принимает решение о формировании данного резерва, то фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств в состав расходов текущего периода не включаются. Только по окончании налогового периода сумма превышения фактически осуществленных расходов над созданным в течение налогового периода резервом включается в состав прочих расходов.

Для правильного формирования подобного резерва налогоплательщик должен обеспечить учет следующих данных:

первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода;

фактическую сумму расходов на ремонт за предыдущие три года и частное от этой суммы при делении на три;

график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

сметная стоимость указанных ремонтов;

перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

график проведения ремонта указанных основных средств, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Организации, принявшие решение о создании подобных резервов на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основой для определения отчислений в указанный резерв.

В случае если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце. Общая сумма равномерно включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода, то есть в зависимости от того, как налогоплательщик рассчитывается с бюджетом, указанная сумма включается по 1/12 ежемесячно либо по 1/4 ежеквартально в состав расходов.

По окончании налогового периода налогоплательщик должен сравнить фактически осуществленные расходы на ремонт (при этом вести отдельно учет расходов на особо сложные и дорогие виды ремонтов). Резерв в виде отчислений на сложные виды ремонта не восстанавливается, если сумма фактически осуществленных расходов на подобные расходы не превышает сумму отчислений на эти виды ремонта.

Часть резерва, в части, сформированной под расходы на ремонты, не под особо сложные и дорогие виды ремонта, в части, превышающей фактически осуществленные расходы на ремонт в текущем налоговом периоде, включается в состав доходов по итогам налогового периода.

Методика анализа затрат на восстановление основных средств

Перед планированием проведения работ по восстановлению основных средств необходимо проводить их использования. Анализ использования основных средств проводится по направлениям:

- анализ структурной динамики основных средств;

- анализ воспроизводства и оборачиваемости;

- анализ эффективности использования;

- анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

Динамику основных средств (ОС) характеризуют:

- показатель изменения величины стоимости основных средств, который определяется как разница между стоимостью основных средств на конец периода и на начало периода;

- коэффициент выбытия основных средств (Кв):

Кв = стоимость выбывших ОС / стоимость ОС на начало периода; (1.1)

коэффициент обновления основных средств (Ко):

Ко = стоимость поступивших ОС / стоимость ОС на конец периода; (1.2)

- коэффициент прироста (Кпр):

Кпр = сумма прироста стоимости ОС / стоимость ОС на начало периода. (1.3)

Состояние основных средств характеризуют следующие показатели:

- коэффициент износа основных средств Ки:

Ки = Сумма износа ОС / первоначальная стоимость ОС; (1.4)

- коэффициент годности основных средств (Кг):

Кг = 1 – Ки (1.5)

где, Кг = остаточная стоимость ОС / первоначальная стоимость ОС.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от организации бухгалтерского учета, достоверности инвентаризационных описей, точности отнесения объектов к классификационным группам.

Техническое состояние основных фондов характеризует степень их изношенности, обновления, выбытия, возрастной состав оборудования. Степень изношенности основных фондов характеризует коэффициент износа. Как правило, снижение коэффициента износа основных фондов характеризует улучшение их состояния. Обновление основных фондов характеризует отношение стоимости поступивших за отчетный период основных средств к их стоимости на конец периода. Она показывает стоимость введенных в действие основных фондов за тот или иной период.

Особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства. Но время их функционирования все же имеет определенные границы, обусловленные их износом.

Различают два вида износа – физический и моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Физический износ основных фондов зависит от качества основных фондов, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов, качества постройки зданий и монтажа станков), особенностей технологического процесса (скорости и силы резания, подачи и т.п.), времени их действия (числа рабочих дней в году, смен в сутки, часов работы в смену), степени зашиты основных фондов от внешних условий, качества ухода за основными фондами и их обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинако­вым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта.

Физический износ основных фондов может быть исчислен от­ношением фактического срока службы к нормативному, умноженному на 100. Наиболее правильный метод – это обследование со­стояния объекта в натуре.

Моральный износ – это уменьшение стоимости машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство (моральный износ первой формы) или уменьшение их стоимости в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования (моральный износ второй формы). Под влиянием этих форм морального износа основные фонды становятся отсталыми по своим техническим характеристикам и экономической эффективности.

Моральный износ второй формы можно рассматривать как час­тичный и полный износ, а также как его скрытую форму.

При частичном моральном износе происходит частичная потеря потребительной стоимости и стоимости машины. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях в конце концов достигают таких значений, когда целесообразным становится использовать ее на других операциях, в иных условиях производства, где она будет еще достаточно эффективной.

Полный моральный износ означает полное обесценение маши­ны, когда ее дальнейшая эксплуатация становится убыточной. Устаревшую машину либо разбирают на запасные части, либо списывают в металлолом.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения машины вследствие того, что имеется задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники.

В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревшей техники приводит к тому, что на ней производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготовляемой на более совершенных машинах и оборудовании. А это совершенно недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением фондов являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов.

Процесс амортизации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов. Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до величины, соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Амортизационный фонд используется для приобретения новых основных фондов взамен изношенных.

В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления и нормы амортизации. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости и включаются в себестоимость продукции по установленным нормам амортизации.

Эффективность использования основных средств характеризуют показатели фондоотдачи, фондоемкости, относительной экономии основных средств, рентабельности основных средств.

Фондоотдача (КF) основных средств определяется отношением выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных средств.

КF= N / Fср (1.6)

где: N – выручка от реализации продукции;

Fср – среднегодовая стоимость основных средств.

Показатель фондоемкости (Кf) продукции является обратным показателем фондоотдачи и определяется как отношение среднегодовой стоимости основных средств к выручке от реализации в отчетном периоде:

Кf = Fср / N (1.7)

где, N – выручка от реализации продукции;

Fср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Фондоотдача показывает, сколько выручки получено на единицу стоимости основных производственных фондов.

Обратным показателем фондоотдачи выступает фондоёмкость. Она выражает отношение среднегодовой стоимости производственных основных средств к объёму поученной выручки.

Экономию основных средств характеризуют два показателя:

- абсолютная экономия основных средств:

Эабс = ОС1 – ОС0 (1.8)

где, Эабс – абсолютная экономия (перерасход) основных средств;

ОС01 – стоимость основных средств.

- относительная экономия (перерасход) основных средств:

Эотн = ОС1 – ОС0 * In (1.9)

где, Эотн – относительная экономия (перерасход) основных средств;

ОС1 – стоимость основных средств в текущем году;

ОСо – стоимость основных средств в базисном году;

(ОС0* In) – стоимость основных средств базисном году, скорректированная на индекс выручки;

In = N1 / N0 (1.10)

где, N1 и N0 – выручка.

Рентабельность основных средств определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных средств:

R ос= Р / ОСср, (1.11)

где, Rос – рентабельность основных средств;

Р – прибыль отчетного периода;

ОСср – среднегодовая стоимость основных средств.

Учет, анализ и оценка затрат на ремонт, модернизацию, обновление основных средств

Рисунок 2 – схема факторной системы фондорентабельности

Использование основных средств организации признается эффективным, если относительный прирост объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств.

В состав затрат на ремонт и модернизацию оборудования, как правило, входят:

- расходы на приобретение нового оборудования;

- транспортные расходы;

- оплата труда рабочих, занятых ремонтом и обслуживанием оборудования;

- затраты на подготовку кадров;

- материальные затраты;

- прочие затраты.

Анализа затрат на восстановление основных средств проводится по следующим направлениям:

- анализ величины совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике;

- анализ структуры затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпа изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;

- сравнение фактической величины затрат по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, расчет влияния основных факторов на отклонение указанных показателей.

В начале анализа определяется общее отклонение от сметы затрат, затем выявляются суммы потерь по отдельным статьям расходов. Далее устанавливаются факторы, причины и "виновники" отклонений, изыскиваются возможные резервы снижения расходов с обоснование их необходимости и реальности.

В процессе анализа изучается наличие и содержание следующих документов: годовой план-график технического обслуживания и ремонта оборудования, план-смета на капитальный ремонт оборудования, месячный план-отчет технического обслуживания и ремонта оборудования.

Выполняя анализ и диагностику расходов на ремонт и модернизацию оборудования, следует помнить, что их рост может происходить за счет следующих причин:

- увеличения затрат из-за внеплановых ремонтов оборудования;

- увеличения затрат за счет дополнительных услуг по перемещению грузов;

- увеличением затрат на амортизационные отчисления в связи с вводом новой техники, изменением цен на все виды основных средств, изменением суммы прироста амортизационных отчислений в результате индексации;

- наличия различных доплат и непроизводительных выплат.

Следующий этап анализа составляет изучение структуры затрат на ремонт и модернизацию оборудования и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Далее рассчитывают показатель затрат на 1 руб. выпущенной продукции по следующей формуле:

S = З: М, (1.12)

где, S – величина затрат на 1 руб. выпущенной продукции, руб.;

З – сумма затрат на ремонт и модернизацию оборудования, тыс. руб.;

М – объем выпущенной продукцией, тыс. руб.

По результатам анализа выявляются возможные резервы сокращения расходов на текущий ремонт и восстановление оборудования. Результаты анализа, как правило, комплексно оформляются аналитической таблицей, в которой должны быть отражены факторы, причины и "виновники" их действия, выявленные резервы с указанием суммы потерь и резервов, мероприятия и расчеты как обоснование выявленных резервов, количественная величина прогнозируемых показателей.

Оформление и учет затрат на ремонт, реконструкцию, модернизацию основных средств на предприятии

Операции по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств в МКУ "Управление имуществом" оформляются первичными бухгалтерскими документами, формы которых установлены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7.

Принятие к учету основных средств по договору купли-продажи, мены, дарения, лизинга оформляется следующими документами:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1) – для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а) – для зданий, сооружений;

- Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1б) – для групп объектов основных средств.

После оформления, акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Для оформления операций по внутреннему перемещению основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2), она выписывается передающей стороной в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами структурных подразделений. Один экземпляр накладной передается в бухгалтерию.

Для проведения ремонта, модернизации и реконструкции объекта основных средств в организации должен быть издан приказ, в котором следует указать причины ремонта, модернизации и реконструкции, сроки его проведения, а так же лиц, ответственных за проведение модернизации. Решение по переводу основного средства на ремонт, модернизацию и реконструкцию на длительный срок (более 12 месяцев) принимаются только руководителем организации. Перед проведением работ по ремонту, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств на предприятии создается комиссия, которая производит осмотр объекта основных средств, составляет график проведения работ и утверждает сметно-техническую документацию.

Федеральным органом государственной власти не утверждена унифицированная форма для передачи основного средства на ремонт, модернизацию и реконструкцию, поэтому, если модернизация производится хозяйственным способом, используют накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств. Если же основное средство ремонтируется, модернизируется подрядным способом, передача основного средства подрядчику оформляется актом приема-передачи.

Оформление поступивших из ремонта объектов основных средств осуществляется с помощью Акта о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). Данный документ подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию.

Сведения о ремонте, реконструкции или модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Списание пришедших в негодность объектов основных средств в результате физического или морального износа оформляется:

- Актом о списании основных средств (ф. № ОС-4);

- Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а);

- Акт о списании групп объектов основных средств (ф. № ОС-4б).

Регистром аналитического учета основных средств являются:

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6);

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. № ОС-6а);

Инвентарная книга учета объектов основных средств ф. № ОС-6б.

На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, текущее местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

На основании инвентарных карточек составляются специальные описи (ф. № ОС-7), записи в которых производятся по классификационным группам основных средств.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15).

При выявлении дефектов в результате монтажа составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16).

Восстановление основных средств осуществляется в МКУ "Управление имуществом" посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии МКУ "Управление имуществом городского округа Химки Московской области" осуществляет их текущий, средний и капитальный ремонт на основании соответствующих документов, разработанных техническими службами. Средний и текущий ремонт обычно выполняются силами работников организации в соответствии с утвержденной сметой. При капитальном ремонте производится, как правило, разборка оборудования, замена изношенных узлов деталей. Он осуществляется в соответствии с планом, утвержденным руководителем организации и сметой. Организация составляет график проведения капитальных ремонтов.

Перед проведением ремонтов на основе осмотра объектов основных средств, предназначенных для ремонта специалистами, составляется ведомость дефектов, на основе которой осуществляется смета расходов, расчеты планируемых расходов на ремонт по его видам. В смете указываются перечень требующихся ремонтных работ, стоимость заменяемых деталей, узлов, агрегатов и других материальных ценностей, заработная плата ремонтных рабочих с отчислениями в соответствии с установленными нормативами, другие расходы, возникающие в ходе ремонта.

По окончании ремонтных работ составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. На основании утвержденного акта записи производятся в инвентарную карточку.

Пример. В сентябре 2012 г. предприятие на основании приказа руководителя произвело текущий ремонт мясорубки собственными силами. Общая стоимость работ составила 2500 рублей. В состав этих расходов входит:

- 500 руб. – оплата труда ремонтных рабочих;

- 180 руб. – отчисления на социальные нужды;

- 1820 руб. – стоимость использованных при ремонте запасных частей и иных материалов.

По окончании ремонта затраты списываются на себестоимость продукции (2500 руб.).

При осуществлении капитального ремонта сторонней организацией заключается договор с подрядчиком, в котором оговариваются основные моменты.

С целью равномерного включения затрат на ремонт в себестоимость учреждению следует порекомендовать создание резерва на ремонт основных средств, что необходимо закрепить в учетной политике. По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

Существует еще вариант учета затрат по ремонту основных средств. Он состоит в том, что данные затраты вначале учитывают как расходы будущих периодов, а в течение года, как правило, равномерно списывают на издержки производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать на тех предприятиях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года (посезонные), когда еще не создан ремонтный фонд.

При реконструкции и модернизации происходит увеличение стоимости основных средств вследствие улучшения нормативных показателей функционирования объекта (мощности, качества применения и т.д.). Все расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, в МКУ "Управление имуществом" изначально учитываются как вложения во внеоборотные активы".

Пример. В октябре 2012 г. предприятие осуществило хозяйственным способом модернизацию мясоперерабатывающего оборудования. Первоначальная стоимость оборудования была равна 100 000 рублей. Стоимость работ составила 25 000 рублей, в том числе:

- оплата труда работников, осуществлявших работы по модернизации, – 5000 руб.;

- отчисления на социальные нужды – 1790 руб.;

- стоимость израсходованных в процессе работ материалов (запасных частей, смазки, краски и т. п.) – 9000 руб.;

- услуги сторонних организаций (например, приходящаяся на данный вид работ стоимость израсходованной электроэнергии, экспертиза оборудования, оценка срока службы объекта независимыми оценщиками и т. д.) – 4500 руб. (без учета НДС);

- услуги других структурных подразделений (к примеру, котельной, транспортного участка, цеха металлообработки и др.) – 4710 руб.

Все произведенные расходы списываются на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств на основании акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По результатам работ вносятся необходимые изменения в инвентарную карточку.

Литература

1) Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016г.)

2) Федеральный закон РФ "Гражданский кодекс РФ. Часть 1" от 30.11.1994 № 51-ФЗ (действ. ред. от 14.11.2013) // (Консультант Плюс)

3) Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // (Консультант Плюс)

4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2015 №94-Н;

5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с учетом изменений и дополнений от 24.12.2010 г.);

6) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" – План бухгалтерского учета 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, с учетом изменений и дополнений от 24.12.2010 г.

7) Методические указания по бухгалтерскому учету по основным средствам, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н.

8) Постановление Госкомстата Российской Федерации от 28.01.2002 г. N 5 "Об утверждении дополнений к указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации", утвержденных постановлением Госкомстата России.

9) Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ

хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 336с.

10) Белолипецкий В. Г., Финансовый менеджмент: учебное пособие. – Москва: КноРус, 2008 г. – 446с.

11) Галицкая С. В./ Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий: комплексный подход к управлению финансами: учебное пособие – Москва: Эксмо, 2008. – 649с.

12) Григорьев В.В. Оценка и переоценка основных фондов: Учеб.-практ. Пособие / Высшая Школа Приватизации и предпринимательства. Каф. оценки собственности. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 318 с.

13) Ендовицкий Д. А. и др.: Финансовый менеджмент: учебник– Москва: Рид Групп, 2012 г. – 789с.

14) Кириченко Т. В. Финансовый менеджмент: учебное пособие– Москва: Дашков и К°, 2009 г., – 625с.

15) Ковалёв В. В., Курс финансового менеджмента: учебник / Москва: Проспект, 2011 г. – 478с.

16) Ковалев В. В., Основы теории финансового менеджмента: учебно–практическое пособие – Москва: Проспект, 2009 г. – 533с.

17) Колчина Н. В., Португалова О. В., Макеева Е. Ю.: Финансовый менеджмент: учебное пособие – Москва: ЮНИТИ–ДАНА, 2008. – 464с.

18) Котелкин С. В., Международный финансовый менеджмент: учебное пособие / Москва: Магистр: Инфра–М, 2010 г. – 604с.

19) Киреев Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. М., Издательский дом "Социальные отношения", 2007. – 512с.

20) Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. – 448с.

21) Лукасевич И.Я, Финансовый менеджмент: учебник – 2-е изд., переработка и дополнение – М.: Эксмо, 2010 г. – 768с.

22) Левкович А.О., Кунявский А.М., Лапченко Д.А.: Принятие финансовых решений: теория и практика; Издательство Гревцова, 2007 г. – 374с.

23) Морозко Н.И., Диденко В.Ю.: Финансовый менеджмент: учебное пособие.- М.:ИНФРА-М, 2013. – 223с.

24) Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2010. – 328с.

25) Никитина Н.В., Финансовый менеджмент: учебное пособие – Москва: КноРус, 2007 г. – 327с.

26) Рогова Е.М., учебник Финансовый менеджмент – М.:Издательство Юрайт, 2011 г. – 540с.

27) Джеймс С. Ван Хорн, Джон М. Вахович, мл.: Основы финансового менеджмента:(перевод с английского) / – Москва: 2010 г. – 1225с.

28) Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. – М.: Издательство "Дело и Сервис", 2008. – 368 с.

29) Савчук В. В.; Финансовый менеджмент: практическая энциклопедия / Companion Group, 2008 г. – 878с.

30) Савчук В. П.; Управление финансами предприятия, Москва: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2009 г. – 480с.

31) Тихомиров Е. Ф.; Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия: учебник – Москва: Академия, 2010 г. 381с.

32) Филатова Т.В.: Финансовый менеджмент: учебное пособие.- М.:ИНФРА-М, 2010 г., –236с.

33) Чечин Н.А. Эффективность использования основных фондов и производственных мощностей: Учебное пособие // Самара: Изд-во Самарского экономического ин-та, 2014.– 280с.

34) Шохина Е.И.; Финансовый менеджмент: учебник – 4-е изд., переработка и дополнение. – М.: Кнорус, 2012 г. – 480с.

III. Статьи из периодической печати

35) Воронова Е.Ю. Роль анализа безубыточности в системе управленческого аудита / Е.Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 8. – С.70-80

36) Выжутович В.В. Капитальный ремонт // Российская газета. – 2016. – №35. – С.4-5

37) Бандурин А.В., Чуб Б.А. Оценка эффективности стратегического менеджмента организации, 2013 – С. 25