Совершенствование управления оборотными и внеоборотными активами предприятия

Совершенствование управления оборотными и внеоборотными активами предприятия.

Статьи по теме
Искать по теме

Финансовое состояние предприятия и система основных показателей

Осуществление финансовых отношений предполагает наличие у предприятия финансовых ресурсов. Финансовые ресурсы – это совокупность денежных средств предприятия, предназначенных для выполнения финансовых обязательств и осуществления затрат по обеспечению расширенного воспроизводства. Финансовая стабильность предприятий и риск неплатежеспособности существенно зависят от видов источников финансовых ресурсов.

Источники разделяются на собственные (внутренние) и заемные (внешние). К внутренним источникам относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие резервы. К внешним – кредиты банков, заемные средства других организаций, бюджетные средства, средства внебюджетных фондов, средства от выпуска корпоративных облигаций, средства от эмиссии акций. Структура источников финансовых ресурсов определяет финансовую устойчивость предприятия. Чем больше собственных средств, тем выше финансовая устойчивость.

Финансовое состояние предприятия представляет собой систему показателей, которые отражают на конкретный период времени способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность и вовремя расплачиваться по обязательствам. При организации эффективной системы управления внутренними и внешними факторами, которые влияют на результаты деятельности предприятия, экономический субъект будет находиться в устойчивом финансовом состоянии. Внутренней средой являются ситуационные факторы внутри предприятия. Внутренняя среда любого предприятия образуется под влиянием переменных, которые оказывают непосредственное влияние на процесс производства продукции, оказания услуг и выполнения работ.

К основным переменным относят структуру предприятия, ее культуру и ресурсы. Руководство предприятие при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности решают не только внутренние вопросы предприятия, но и всей совокупности связей с внешней средой. С одной стороны, оно использует возможности, которые предоставляет внешняя среда, а с другой стороны осуществляет свою деятельность, расширяя рынки сбыта, вливая на рынок новые продукты и услуги, тем самым развивает и совершенствует экономические условия, в которых существует.

Оценка финансового состояния предприятия влияет на эффективность принятия управленческих решений, которые способствуют успешной деятельности фирмы. Следовательно, оценка финансового состояния предприятия является залогом успеха предприятия. На основании данных полученных в ходе проведения анализа финансового состояния предприятия, определяется уровень его платежеспособности, кредитоспособности, а также устанавливается эффективность использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. С помощью результатов полученных при оценке финансового состояния можно определить уровень конкурентоспособности предприятия. Финансовое состояния отражает все стороны деятельности предприятия, ее конечные результаты, которые интересуют не только руководство и членов трудового коллектива предприятия, но и акционеров, инвесторов, различных кредиторов, поставщиков и других деловых партнеров данного предприятия.

В условиях рыночной экономики необходимо не только точно анализировать сложившуюся на рынке ситуацию, но и осуществлять прогнозирование ее дальнейшего развития. Результаты данного прогноза становятся наиболее точными, если они основываются на результатах оценки финансового состояния предприятия за прошлые периоды времени. Все это без исключения подтверждает значимость анализа финансового состояния предприятия. Оценка состояния предприятия осуществляется как в производственной, так и экономической направленности. Основной целью анализа финансового состояния является получение определенного числа основных (наиболее представительных) параметров, дающих объективную и обоснованную характеристику финансового состояния предприятия. Это относится, прежде всего, к изменениям в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, в составе прибылей и убытков.

При осуществлении анализа финансового состояния решается ряд задач, перечень которых представлен на рисунке 1.

Совершенствование управления оборотными и внеоборотными активами предприятия

Рисунок 1 – Основные задачи анализ финансового состояния

Таким образом, результаты анализа финансового состояния накапливаются, трансформируются и в дальнейшем используются для:

1) текущего и прогнозного оценки состояния предприятия;

2) расчета вероятных темпов развития предприятия;

3) определения всевозможных источников финансирования деятельности предприятия;

4) прогнозирования положения предприятия на рынке.

Трудовые ресурсы – трудоспособная часть населения, обладающая физическим развитием, умственными способностями и знаниями, необходимыми для занятия общественно полезной трудовой деятельностью. Кадровый потенциал предприятия (кадры), персонал, трудовые ресурсы – совокупность физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с организацией (работающих по найму). Структурная характеристика персонала фирмы определяется составом и количественным соотношением отдельных категорий и групп работников предприятия:

a) Промышленно-производственный персонал (ППП) – это кадры предприятия, непосредственно связанные с процессом производства продукции (услуг), т. е. занятые основной производственной деятельностью:

Рабочие – лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, выполнением работ, оказанием услуг

Служащие – работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание и делопроизводство

Административно-управленческий персонал (АУП) – это кадры предприятия, выполняющие управленческие функции, связанные с организацией работы предприятия:

Руководители – лица, принимающие управленческие решения, связанные с обеспечением деятельности компании

Служащие – работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание и делопроизводство

Вспомогательный персонал – это кадры предприятия, выполняющие вспомогательные функции, связанные с обеспечением деятельности компании (уборка, охрана, обеспечение питанием, медицинское обслуживание и т. д.)

Потребность в персонале – это совокупность работников соответствующей структуры и квалификации, объективно необходимых фирме для реализации стоящих перед ней целей и задач согласно избранной стратегии развития.

Анализ финансового состояния предприятия обязан ориентироваться на экономию финансовых ресурсов предприятия, направлен на повышение финансовой значимости предприятия, выявлять основные пути улучшения функционирования предприятия.

Основным объектом анализа финансового состояния является деятельность любой отдельной компании либо их объединений.

Субъектами анализа могут выступать хозяйствующие структуры и их контрагенты: коммерческие банки, другие компании, аудиторские конторы, местные и центральные аппараты управления, реальные и возможные партнеры, прочие физические и юридические лица.

При осуществлении анализа финансового состояния предприятия необходимо соблюдать ряд определенных принципов, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1. Принципы осуществления финансового состояния предприятия

Наименование принципа

Сущность принципа

Принцип регулярности проведения

Для получения более точных результатов и для принятия оперативного решения, анализ необходимо проводить регулярно, через определенные периоды времени

Принцип объективности

Результаты анализа должны характеризовать практическое положение и состояние и давать ему беспристрастную оценку

Принцип комплексности

В ходе проведения анализа устанавливаются ряд факторов, оказывающие влияние на деятельность предприятия

Основой для проведения качественного анализа является вся совокупность информации о деятельности предприятия. В зависимости от потоков информации, выделяют следующие виды информации:

- нормативно-плановая;

- учетную;

- внеучетную.

К нормативно-плановым источникам информации на предприятии относятся различные виды разработанных и утвержденных планов, смет, заданий и так далее.

Учетная информация берется из первичной учетной документации, различных форм отчетности (например, бухгалтерской, статистической, налоговой и тому подобное), а также из регистров синтетического и аналитического учета.

Все документы, которые регулирую финансово-хозяйственную деятельность предприятия и оказывают на нее непосредственное влияние относятся к внеученым источникам информации. На предприятиях к таким источникам относятся различные акты проверок предприятия, хозяйственные договора, решения общих собраний членов трудового коллектива, средства массовой информации, технологическая документация и тому подобное. [1]

Инициаторами анализа может быть как руководство данного предприятия, а также заинтересованные лица.

Основной особенностью анализа финансового состояния предприятия является то, что полученные результаты анализа используются довольно широким кругом пользователей.

Выделяют три группы пользователей:

- внешние пользователи;

- акционеры и инвесторы;

- руководство предприятия.

В таблице 2 представлен основной перечень информации используемой пользователями результатов оценки финансового состояния предприятия.

Таблица 2 – Перечень информации используемой пользователями результатов оценки финансового состояния

Наименование пользователя

Использование информации

Орган государственного управления

Исследование экономического положения предприятия в отрасли, регионе

Налоговая инспекция

Контроль за соблюдением исполнения обязанностей по налогам и сборам

Коммерческие банки

Оценка уровня кредитоспособности

Инвесторы предприятия

Принятия инвестиционного решения

Партнеры предприятия

Принятия решения о заключение договор, контрактов

Аудиторская фирма

Формирования заключения о деятельности предприятия

Акционеры

Оценка эффективности деятельности предприятия

Менеджеры предприятия

Разработка мероприятий направленных на повышение деятельности предприятия, принятия управленческих решений

В зависимости от пользователей информацией анализ финансового состояния подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний финансовый анализ проводится по любым направлениям. Для его проведения привлекаются много специалистов предприятия и используется различная информация о деятельности предприятия. К такой информации относится бизнес-план, данные бухгалтерского, налогового, управленческого учета.

Основной для проведения внешнего анализа является бухгалтерская отчетность предприятия.

Внешний анализ финансового состояния подразделяется на фундаментальный и технический анализ.

Основной цель проведения фундаментального анализа является изучение финансового состояния и финансовой деятельности предприятия. В ходе проведения технического анализа исследуются колебания ценных бумаг различных предприятий на фондовом рынке.

На коммерческих производственных предприятиях в основном проводится фундаментальный внешний анализ.

В зависимости от направлений выделяют экономический и финансовый анализ.

Основным направлениями экономического анализа является:

- оценка результатов деятельности предприятия на определенный момент времени;

- сравнение деятельности предприятия с результатами работы конкурентов;

- выработка управленческих решений, для повышения эффективности деятельности предприятия.

Финансовый анализ направлен на оценку эффективности деятельности с целью привлечения инвестиционного капитала для обеспечения уровня платежеспособности предприятия, повышения рентабельности деятельности и роста стоимости предприятия.

Выделяют оперативный и стратегический анализ финансового состояния предприятия.

В ходе проведения оперативного финансового анализа:

- осуществляется мониторинг состояния дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявляются наиболее рациональные формы расчетов с поставщиками и покупателями;

- проводится оценка оборачиваемости ресурсов предприятия;

- контролируется операционный и финансовый цикл;

- оценивается исполнения финансовых бюджетов.

Все эти направления реализуются в ходе проведения текущей финансовой работы, что позволяет контролировать процесс реализации принятых управленческих решений и поддерживать финансовое состояние организации на уровне, обеспечивающем ее платежеспособность.

Для разработки и обоснования стратегии развития предприятия применяется стратегический финансовый анализ.

В ходе проведения стратегического финансового анализа:

- исследуется финансовое обеспечение инвестиционных программ;

- оценивается эффективность вложений;

- анализируется финансовая устойчивость предприятия.

Таким образом, данные полученные при проведении анализа финансового состояния не только позволяют оценить деятельность предприятия, но и выработать направления его развития.

Особенности управления оборотными активами предприятия

Рассмотрим, что включает в себя понятие "оборотные активы"? Под ним подразумевается вся масса денежных средств, авансируемых в создание фондов обращения и производственные оборотные фонды, которые обеспечивают непрерывный их кругооборот. Чтобы понять суть этих активов следует тщательней разобраться в их назначении и движении на предприятии. В своем кругообороте оборотные активы последовательно проходят 3 стадии: денежную, производственных запасов, товарную. Первой стадией оборота является денежная, при которой осуществляется переход денежных средств в запасы, предназначенные для производства. Грубо говоря, предприятие приобретает предметы труда (материалы и сырье) и средства труда (срок службы до 1 года).

Производительная стадия подразумевает авансирование стоимости создаваемой продукции, но не в полном объеме, а в объеме израсходованных производственных запасов. В этот момент формируется незавершенное производство и происходит авансирование затрат на оплату труда (заработная плата) и части основных фондов. На товарной стадии продолжается авансирование конечного продукта труда (готовая продукция).

Ранее авансированные оборотные средства возмещаются за счет выручки только в тот момент, когда товарная форма созданной стоимости превращается в денежную, а проще говоря, в момент реализации продукции. Минимальная расчетная сумма, необходимая для бесперебойной работы предприятия, устанавливается нормативом оборотных активов. Так как любая производственная деятельность напрямую зависит от эффективности использования и размеров оборотных средств, детальный анализ оборотных активов предприятия играет первоочередную роль в административном контроле эффективности предпринимательской деятельности.

Одним из классических процессов экономики является оборот капитала. Он состоит из двух этапов: – нахождение стоимости предметов труда в составе запасов предприятия; – прохождение ею стадий незавершенного производства и затрат будущих периодов. Осуществляется этот оборот в процессе производства. Основной атрибут, который участвует в этом обороте – финансовые средства, которые предприятие или компания авансирует в оборотные фонды. Такие средства получили название в экономической теории – оборотные активы предприятия. Наиболее распространенным показателем для данной экономической категории служит понятие оборотного капитала, которое обозначает определенную величину (часть) совокупного производственного капитала предприятия, которая полностью потребляется за один полный оборот, переносит стоимость на результат производства и возвращается предприятию в виде денег.

Оборотный капитал включает в себя средства, потраченные на приобретение предметов потребления, и расходы, связанные с оплатой труда работников. Соответственно и существует он в двух сферах – производства и обращения. Переходя в сферу обращения, он входит в состав капиталообращения, которое, в свою очередь, представлено также двумя видами капитала – товарного и денежного. И здесь оборотный капитал проходит две стадии – он пребывает в составе стоимости произведенной продукции и в составе денежных средств. После продажи произведенной продукции, средства расходуются на приобретение новой партии необходимых ресурсов для воспроизводства и зарплату.

Исходя из такого понимания структуры и генезиса процесса оборота, формулируем, что оборотные активы предприятия представляют собой собственно оборотный капитал и его обращение, представленные в денежной форме.

Процесс их движения можно представить в виде следующего алгоритма: деньги – производственные запасы – незавершенное производство – готовая продукция – деньги. Из этой схемы видно, что к оборотным активам предприятия относятся:

- запасы сырья, комплектующих, энергоносителей, то есть все то, что может быть использовано в ходе производственного процесса; – детали и агрегаты, которые еще находятся на обработке и в процессе сборки, то есть то, что относится к незавершенному производству;

- предметы труда, используемые для запуска производственного процесса и его поддержания;

- расходы будущих периодов – ресурсы, которые предприятие вкладывает в подготовку следующих производственных циклов;

- те оборотные активы предприятия, которые оно предполагает для использования при освоении новой продукции.

По природе происхождения, они классифицируются на собственные и заемные. Первые постоянно находятся в руках предприятия, и оно может ими распорядиться в любой момент. Вторые, как правило, представляют собой кредитные ресурсы и предназначены для решения временных задач. Кроме того, в обороте присутствуют и привлеченные средства, которые имеют различные источники, но прежде всего это ресурсы целевого финансирования. Насколько эффективно функционируют оборотные активы предприятия, зависит от характера соотношения размеров оборотного капитала и капиталообращения. Чем выше его доля, тем эффективность оборотных активов выше, и, соответственно, наоборот. Кроме того, оценка оборотных активов предприятия включает в себя и другие показатели. Основными из них являются материалоемкость и оборачиваемость, которые характеризуются рядом коэффициентов:

- коэффициентом оборачиваемости;

- временной продолжительностью оборота;

- коэффициентом загрузки средств;

- коэффициентом отдачи;

- параметрами высвобождения.

Соотношение между компонентами и стадиями прохождения оборота называется структурой оборотных активов.

В зависимости от источников образования, активы существуют валовые – это сумма собственных и заемных капиталовложений, и чистые, которые формируются из собственного капитала.

Немаловажный признак деления активов для анализа финансового состояния – это степень ликвидности, то есть возможность их преобразования в денежные средства предприятия. Активы ликвидными считаются тогда, когда они быстро конвертируются в денежную форму, как-то: дебиторская задолженность и финансовые вложения. То есть самыми ликвидными являются финансовые активы предприятия. Слабо ликвидные активы: запасы, основные средства, долгосрочные вложения и нематериальное имущество – все те средства предприятия, которые могут преобразоваться в деньги по истечении времени, не потеряв свою рыночную стоимость. К неликвидной категории относятся те активы, которые не могут быть проданы самостоятельно: только в составе имущественного комплекса. Неликвидные активы предприятия – это убытки; безнадежные долги за отгруженную продукцию; расходы будущих периодов.

Задачи анализа активов

Оценка структуры, состояния и динамики.

Выявление причин, повлекших структурные колебания активов.

Анализ влияния измененных имущественных средств предприятия на его финансовое состояние.

Общая оценка эффективности работы активов.

Подготовка рекомендаций к повышению эффективности использования активов и финансовой устойчивости предприятия.

Управление активами предприятия

Политика управления активами ориентирована на увеличение их стоимости и повышение эффективности использования. Включает в себя разработку и реализацию:

- политики комплексного управления,

- политики управления внеоборотными средствами,

- политики управления оборотными активами.

От эффективности управления зависит уровень прибыли. При комплексном управлении активы предприятия – это финансовые ресурсы, и целью топ-менеджеров является выявление потребности оптимизации их состава и её проведение. Самостоятельное направление по управлению внеоборотными активами заключается в приобретении нематериальных ресурсов, основных средств и осуществлении финансовых инвестиций. Управление оборотными активами направлено на формирование необходимого их состава и объема.

Фактом получения прибыли считается момент передачи рисков по продукции контрагенту, то есть отгрузка товара и его оплата. То есть чем меньше цикл от заказа до отгрузки продукции и получении оплаты, тем выше прибыль.

При вертикальном анализе, определив удельный вес составляющих в структуре активов, делают вывод: преобладают оборотные активы – это признак быстрой оборачиваемости средств и мобильной структуры.

Уменьшение суммы оборотных и внеоборотных активов свидетельствует о сокращении хозяйственного оборота и является признаком дальнейшей неплатежеспособности предприятия. Рост, наоборот, характеризуется положительным изменением баланса.

Совершенствование управления оборотными и внеоборотными активами предприятия

Рисунок 2. Алгоритм разработки политики управления оборотными активами предприятия

Большой удельный вес статьи "Запасы" в структуре всего баланса свидетельствует о трудностях сбыта продукции.

Крупная дебиторская задолженность – признак ухудшения финансового положения. Благополучное состояние обеспечивается низким уровнем задолженности и высокой долей денежных средств.

Основные моменты при анализе необоротных активов

Структура активов предприятия, помимо оборотных имущественных ресурсов, имеет внеоборотные, изменение которых говорит о неких финансовых результатах.

От показателя статьи "Основные средства" зависит мобильность активов, то есть способность их преобразовываться в денежные средства. Если их доля составляет 40 %, тогда структура активов "легкая" и мобильная, в случае большего удельного веса характерен признак значительныхнакладных расходов.

Увеличение долгосрочных финансовых инвестиций говорит об отвлечении средств из основной деятельности.

Увеличение нематериальных активов характеризуется выбором инновационного направления деятельности организации.

Увеличение незавершенного строительства – признак необходимого проведения анализа в области эффективности вложений.

Политика предприятия по управлению внеоборотными активами

На большинстве предприятий внеоборотные активы представлены основными средствами Основными средствами признается часть имущества, которая используется организациями на протяжении длительного времени (более 12 месяцев) в производственном цикле, при выполнении работ или оказании каких-либо услуг, а также с целью осуществления управленческой деятельности. Согласно п. № 4 ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учету и относится к основным средствам, если единовременно выполняют следующие условия:

1. объект потенциально способен приносить экономические выгоды организации в будущем.

2. объект может быть использован на протяжении длительного периода (более 12 месяцев или операционного цикла, превышающего 12 месяцев).

3. организацией не предполагается дальнейшая перепродажа объекта.

4. предназначением объекта является использование его в производственном процессе, при выполнении работ или оказании услуг, в управленческих целях, а также предоставление во временное пользование или владение на определенный период времени за плату.

Согласно п. № 8 ПБУ 6/01, в 2013-2014 году первоначальной стоимостью основных средств, которые были приобретены за определенную плату, признается сумма затрат на их приобретение (изготовление, сооружение) по факту. Не включается в первоначальную стоимость основных средств только НДС и прочие возмещаемые налоги. Суммы, уплаченные поставщику (подрядчику) по договору за изготовление (сооружение) основных средств являются фактическими затратами.

Приобретенные основные средства, которые уже были в использовании, учитываются в бухгалтерском учете по фактической сумме затрат на их приобретение, а не по их остаточной стоимости. Сумма амортизационных отчислений, которая была начислена предыдущим владельцем основных средств, не отражается в бухгалтерском учете нового собственника. Имущество организаций, которые находятся на стадии банкротства, по стоимости превышающее 40 тыс. руб., учитывается в 2013-2014 годах в составе основных средств (пункт № 4 ПБУ 6/01).

Изменения в бухгалтерском учете основных средств 2013-2014 коснулись и переоценки имущества. В соответствии с п. № 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, отраженная в учете на момент их принятия, не подлежит изменениям, кроме случаев, описанных в самом ПБУ 6/01, а также установленных законодательными актами РФ. Организация может самостоятельно решить, проводить переоценку основных средств или нет. Переоценка не является обязанностью каждого хозяйствующего субъекта.

Транспортные средства, которые были поставлены организацией на учет как объекты основных средств до 01.01.2013 г. Подлежат обложению налогом на имущество в общем порядке, установленном законодательством РФ. Все движимое имущество, поставленное на учет с 01.01.2013 г. как объект основных средств, не подлежит обложению налогом на имущество, поскольку не является объектом с целью налогообложения по данному виду налога.

Движимое имущество, отраженное в учете с 01.01.2013 г. на балансе лизингополучателя или лизингодателя как объект ОС, по договору лизинга (финансовой аренды) также не является объектом налогообложения налога на имущество.

Операции, осуществленные с целью продажи, ремонта за счет собственных средств, поступления, а также сдачи в аренду объекта основных средств, облагаются НДС. Налог на добавленную стоимость принимается к вычету по приобретенным основным средствам при таких условиях, присутствующих одновременно:

- основные средства приобретены с целью осуществления деятельности, которая подлежит налогообложению НДС;

- основные средства являются введенными в эксплуатацию;

- на основные средства, которые были приобретены, имеется счет-фактура (надлежащим образом оформленный).

Основные средства, которые были получены безвозмездно, а также прибыль, полученная при реализации основных средств, должны быть включены в доходы, учитываемые для налогообложения налогом на прибыль.

Относительно основных средств, которые учтены на счете 01 "Основные средства", а также счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", организация обязана исчислить и уплатить налог на имущество организаций. Налоговая база в целях исчисления налога на имущество организаций должна исчисляться в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также прочими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Необходимо также отметить, что в целях главы 25 НК РФ, амортизируемым признается имущество и результаты интеллектуальной деятельности, прочие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у плательщика налога на правах собственности (если иное не оговорено в главе 25 НК РФ), а также находятся в его эксплуатации с целью получения дохода. Стоимость такого имущества, результатов интеллектуальной деятельности и других объектов интеллектуальной собственности погашается путем амортизационных начислений. Напомним, что амортизации подлежит имущество со сроком полезного действия более 12 мес. и стоимостью выше 40 тыс. руб..

В налоговом учете под первоначальной стоимостью основных средств признается сумма расходов на их приобретение, изготовление, сооружение, доставку, а также доведение до состояния, в котором они пригодны для начала эксплуатации (за вычетом акцизов и НДС). Такой порядок формирования первоначальной стоимости распространяется на основные средства, которые уже были в эксплуатации, а также на новые основные средства.

Получается, что в налоговом учете приобретенные основные средства, которые уже находились в эксплуатации, учитываются не по указанной в документах поставщика остаточной стоимости, а по сумме затрат, на их фактическое приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником основных средств, в налоговом учете нового владельца не должна отражаться.

С 01.01.2013 г. налог на имущество начисляется исключительно на недвижимое имущество. Компьютеры, офисную технику, мебель, станки и автомобили, а также прочее движимое имущество с 1 января 2013 г. от налогообложения освободили.

Согласно правилам налогового учета, имущество делится на десять групп амортизации, исходя из срока его использования. На практике это означает, что имущество, относящееся к первой амортизационной группе, используется от 1 до 2 лет, а основные средства из десятой амортизационной группы, например, находятся в эксплуатации более тринадцати лет. Для этой цели был разработана классификация основных средств.

Классификация основных средств в 2013 году, как и ранее, основывается на ОК 013-94 (Общероссийском классификаторе основных средств). Во-первых, основное средство можно найти в Общероссийском классификаторе. Далее определяется его группа и код. После этого следует обратиться к классификации, включаемых в амортизационные группы. Уже из классификации становится понятно, сколько лет будет амортизироваться тот или иной объект.

В бухгалтерском учете сам период амортизации зависит от времени, в течение которого определенное основное средство приносит субъекту хозяйствования экономическую выгоду. Организация может определить этот срок самостоятельно, руководствуясь мощностью объекта или его ожидаемой производительностью, эксплуатационными условиями, физическим износом, влиянием агрессивной среды, системой проведения ремонта, а также иными условиями (согласно п. 20 ПБУ 6/01).

Таким образом, если следовать этим правилам, то амортизационный срок в налоговом и бухгалтерском учете будет отличаться. Такой подход приводит к различиям в учете, поэтому бухгалтеру придется использовать ПБУ 18/02. Такой ситуации можно избежать, если использовать классификацию основных средств, включаемых в основные группы амортизации, ведь субъект хозяйствования может использовать ее и в бухгалтерском учете. Исходя из этого, оба учета можно сблизить.

Совершенствование управления оборотными и внеоборотными активами предприятия

Рисунок 4. Формирование первоначальной стоимости основных средств

Положительная роль классификации основных средств в 2013-2014 году на этом не заканчивается. С ее помощью теперь можно будет на ряд основных средств увеличить норму амортизационных отчислений. Списание средств будет происходить быстрее. Благодаря классификации часть основных средств была переведена в другие группы, срок списания имущества уменьшился, а отчисления на амортизацию возросли.

Стандартизация, развитие нормативной базы и внедрение международных норм отчетности дают преимущество тем компаниям, которые не пренебрегают контролем и тщательным анализом своих основных средств. Регулярная профессиональная оценка основных средств дает реальный инструмент для постановки адекватных стратегических задач и способов их решения на основе достоверных данных.

К основным средствам относятся активы, срок эксплуатации которых превышает один год, используемые в основной производственной деятельности. По мере износа с течением времени основные средства теряют свою первоначальную стоимость. Отчасти она переносится в стоимость выпускаемой продукции, отчасти возвращается организации в виде амортизационных отчислений.

Достоверная оценка основного средства способна существенно влиять на производственную деятельность компании, поэтому потребность в профессиональной оценке может возникать периодически.

Оценка основных средств организации влияет на обеспечение и контроль рентабельной деятельности организации. В соответствии с полученными данными об оценке основных средств руководство организации может корректировать те или иные составляющие своей деятельности для более успешного развития бизнеса.

Оценка основных производственных средств понадобится в случаях, перечисленных ниже:

- оформление сделки купли-продажи или обмена;

- разрешение имущественных споров;

- оформление банковского кредита под залог основных средств;

- реструктуризация задолженности организации;

- определение страховой суммы;

- проведение процедуры банкротства;

- определение размера доли в уставной капитал организации.

Сегодня деятельность любой организации характеризуют следующие основные показатели: деловая активность, рентабельность, структура капитала и его рыночная стоимость капитала. Что касается оценки основных средств, то она, в конечном итоге, оказывает непосредственное влияние на все указанные показатели.

Нематериальные активы отражают интеллектуальный капитал предприятия. Интеллектуальный капитал – это знания, воплощенные в невещественных элементах производства, которые могут быть оценены и превращены в прибыль. Такое широкое определение охватывает любые научные, технические, управленческие и рыночные идеи, которые могут приносить дополнительную прибыль. Принципиально новым является группировка ресурсов (факторов) производства, объединенных своей интеллектуальной природой, с целью идентификации этого фактора как интеллектуального капитала и мобилизации в качестве фактора производства и экономического развития страны.

По нашему мнению, на рубеже веков именно интеллектуальный капитал в который входит интеллектуальная собственность являютcя теми категориями экономической теории, которые позволяют строить каркас нового научного знания о процессах эффективного хозяйствования, структурных преобразованиях отношений собственности.

Современный бизнес диктует необходимость установления равновесия между финансовыми и нефинансовыми компонентами. Нефинансовая часть бизнеса выражена интеллектуальным капиталом. Именно он становиться новым источником богатств. Например, знания, информация, практические навыки, творческие способности работников, а также многие моральные ценности как отношение человека к труду, культура и организация труда и т. д. С другой стороны, к интеллектуальному капиталу можно отнести техническое и программное обеспечение, патенты, организационные структуры и т. д.

Трудно переоценить роль и значение интеллектуального капитала для России. Только при его успешном развитии и использовании возможно преодоление кризиса в стране и построение постиндустриального общества.

Определение целесообразности превращения интеллектуальных ресурсов в интеллектуальный капитал, его оценка, выбор эффективной формы охраны и использование иных процедур управления интеллектуальным капиталом должны стать важнейшими составляющими квалификации менеджера, прежде всего, на инновационном предприятии.

Решения, принимаемые на основе нематериальных активов, позволяют более точно прогнозировать доход и доходность компании в будущем, а следовательно, и ценность компании для акционеров. Включение в системы измерения результатов деятельности эффектов, связанных с нематериальными активами компании, позволяет сделать их более действенными, а значит, открывается возможность сделать более эффективными и системы вознаграждения менеджмента.

В системе финансового управления предприятия нематериальные активы это денежные средства, инвестированные в основные фонды предприятия, которые приносят организации доход или создают условия для его получения. Это определение представлено в статье 138 ГК РФ. В положении БУ "Учет НМА", которое действует с 01.01.2001, имеется другая трактовка. Нематериальные активы – часть имущества организации, которая соответствует следующим условиям:

- возможность идентификации объекта;

- использование в производстве, предоставлении услуг или обеспечении нужд предприятия;

- находится в эксплуатации более 12 месяцев;

- объект не предназначен для дальнейшей продажи;

- наличие документов, доказывающих права владельца.

К данной категории еще относят объекты интеллектуальной собственности, такие как:

- право владельца на торговый знак;

- патенты;

- авторское право на программы и базы данных.

- Объекты нематериальных активов также включают:

- расходы, связанные с организацией юридического лица, признанные учредительными документами;

- деловую репутацию.

К объектам НМА не относятся права:

- вытекающие из авторских и других договоров на произведения науки, культуры и искусства, так как они принадлежат конкретному физическому лицу;

- на ноу-хау и технологии, которые не оформлены документами с государственной регистрацией.

Таким образом, к объектам нематериальных активов относят здания, сооружения, хозяйственный инвентарь, офисную мебель и все остальные предметы, которые могут использоваться предприятием в процессе работы. Они делятся на производственные и непроизводственные, назначение которых понятно из самого названия.

В стоимость объекта ОС входят: сумма начисленной оплаты труда и социальных отчислений рабочим; материальные затраты; амортизация; суммы, выплаченные посредникам за оказание услуг по заказу информационно-консультационных, технических работ; другие расходы, связанные с созданием инвентаря. НМА могут изготавливаться за счет привлеченного капитала. Но проценты за обслуживание кредита не должны входить в их стоимость.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости – это сумма фактических денежных затрат на покупку и ввод в эксплуатацию или изготовление ОС. Если объект приобретался за иностранную валюту, то эта цифра должна быть переконвертирована в национальную денежную единицу по курсу центрального банка, действующему на дату покупки.

Основные нематериальные активы оцениваются еще по таким видам стоимости:

1. Восстановительная, которая рассчитывается по итогам проверки, проводимой в связи с покупкой инвентаря по следующей формуле:

Фвос = Фперв * Кпер, где

Фперв – балансовая стоимость ОС;

Кпер – индекс переоценки.

2. Остаточная стоимость – разница между первоначальной ценой агрегата и суммы начисленной компенсации за моральный и физический износ. Именно эта цифра должна быть отражена в бухгалтерском балансе. Она показывает ту стоимость ОС, которая еще не была списана на продукцию.

3. Ликвидационная – сумма средств, оставшихся после реализации объекта. То есть это прибыль с продажи металлолома и других полезных отходов.

Нематериальные активы предприятия также подвергаются переоценке и определению восстановительной стоимости с целью выявления настоящих цен агрегатов, используемых в производстве или находящихся в запасе. Данная процедура может проходить один раз в год или регулярно в течение пяти лет. В зависимости от того, сколько продолжается эксплуатация объекта, денежные средства, выделенные на переоценку, относятся на нераспределенный доход. Его размер зависит от метода начисления амортизации.

Документом, подтверждающим движение ОС, является акт приема-передачи. Он обязательно должен включать стоимость полученных объектов, срок их использования, норму отчислений и другие реквизиты, которые потребуются для равномерного начисления износа. Учет нематериальных активов проводится в специальных карточках, которые оформляются отдельно на каждый объект инвентаря.

Сумма затрат, связанных с покупкой и вводом объекта в эксплуатацию, отображается по дебету счета 08-5. Сюда относятся:.[23, C. 77]

- таможенные сборы (если такие имеются);

- деньги, уплаченные по договору об отчуждении права собственности у продавца;

- невозмещаемые суммы налогов, патентные пошлины, связанные с приобретением НМА;

- вознаграждения посредникам;

- стоимость консультационных услуг;

- иные затраты, связанные с покупкой и вводом в эксплуатацию объекта ОС.

Если в организации имеется несколько объектов значительной стоимости, то рекомендуется открывать несколько субсчетов, согласно квалификации НМА.

Очень часто организации приобретают для использования компьютерные программы ("Медок", "Консультант+", "1С: Бухгалтерия" и т. д.), авторское право на которые остается у разработчиков. Такие активы должны учитываться на забалансовом счете. Платежи за право использования организация должна включать в затраты отчетного периода. Фиксированные разовый платеж указывается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и списывается на затраты в течение срока действия договора.

Она рассчитывается как разность между стоимостью купленной-проданной организации и итоговой цифрой ее баланса на день совершения сделки. Она может быть положительной и отрицательной. Первая представляет собой надбавку в цене, уплаченную покупателем в ожидании будущих денежных поступлений. Она учитывается как инвентарный объект по дебету 04 "НМА" и кредиту 76 "Расчеты с прочими кредиторами". Отрицательный показатель – скидка с цены, которую получил покупатель. Она равномерно списывается на операционный доход организации.

По нашему мнению, система измерения ценности является фундаментальным компонентом концепции управления ценностью компании, который позволяет менеджменту получить практические инструменты принятия решений. Поэтому вопрос определения общей ценности интеллектуального капитала и ее разложение на составляющие для более эффективного управления организацией является одним из наиболее актуальных.

Подвоя итоги следует отметить, что для того чтобы предприятие в результате своей хозяйственной деятельности могло произвести конечный продукт и после его реализации получить прибыль, необходимо располагать некими ресурсами. Активы предприятия – это как раз и есть те ресурсы, которые числятся на балансе фирмы, имеют экономическую ценность и участвуют в производстве. У них своя структура и система анализа. Рациональность использования ресурсов предприятия, от которой зависит финансовое состояние хозяйствующего субъекта, можно проследить через анализ активов предприятия.

Финансовые, материальные и нематериальные активы – это разновидности ресурсов предприятия по форме их функционирования. К материальным ценностям относятся основные средства, незавершенное производство и строительство, запасы сырья и готовой продукции. Нематериальные активы – это неосязаемые ресурсы, которые участвуют в хозяйственной деятельности и тоже влияют на формирование прибыли: права, патенты, товарные знаки. К финансовым активам относятся денежные средства организации в национальной (и не только) валюте, дебиторская задолженность и вложения.

По балансовому признаку активы предприятия – это оборотные и необоротные ресурсы. Ранжирование зависит от сроков оборачиваемости: срок использования 12 месяцев – оборотные, или текущие активы, более одного года многократно участвующие в производстве ценности – внеоборотные.