Налогообложения малых предприятий в РФ

Проблемы налогообложения малых предприятий в РФ.

Статьи по теме
Искать по теме

Специальные режимы налогообложения малых предприятий

Под налогообложением субъектов малого предпринимательства в РФ понимается особый порядок выполнения налоговых обязательств, имеющий льготный характер. На сегодняшний день налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: общеустановленной системы налогообложения – общий режим (уплата всех налогов, установленных законодательством), упрощенной системы налогообложения (УСНО), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают отличный от общего режима порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов. В этих случаях налогообложение предприятий малого бизнеса регулируется налоговым кодексом (главы 26.2. и 26.3.).

Применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности данного хозяйствующего субъекта за налоговый период.

Организация имеет право применять данную систему налогообложения, если по итогам деятельности ее доход от реализации составил не более 45 млн. руб. При этом налоговым кодексом предусмотрен ряд ограничений накладывающих запрет на применение этой системы – это касается организаций имеющих филиалы и представительства, банков, страховщиков, инвестиционных фондов, ломбардов, игорного бизнеса, организаций в которых доля участия других организаций превышает 25 % или их среднесписочная численность более 100 человек, либо стоимость амортизируемого имущества превышает 100 млн. руб. и др. Если же по итогам отчетного периода доход плательщика превысит 60 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств превысит 100 млн. руб. то он считается перешедшим, не менее чем на один год, на общий режим налогообложения.

Объектом налогообложения, по выбору плательщика, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Уменьшение доходов производится с учетом следующих расходов:

– расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

– расходы на ремонт основных средств;

– арендные (включая лизинговые) платежи;

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда и обязательное страхование работников и имущества;

– проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств и т.д.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках, в кассу, или получение иного имущества или прав. Расходы признаются после их фактической оплаты.

Применяемые налоговые ставки составляют 6 % (в случае признания объектом обложения доходов) и 15 % (если учитываются доходы уменьшенные на величину расходов). Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из выбранного объекта обложения и ставки налога.

Касательно системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности нужно отметить, что она используется по решению субъекта РФ и применима для следующих видов предпринимательской деятельности:

– оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов, бытовой, компьютерной и оргтехники; услуги прачечных, парикмахерских, химчисток и фотоателье);

– оказание ветеринарных услуг;

– оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта;

– розничной торговли, осуществляемой через магазины, павильоны (с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров), палатки, лотки и т.д.;

– услуг общественного питания (с площадью зала не более 150 квадратных метров);

– автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (эксплуатируя не более 20 транспортных средств).

Уплата этого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности подлежащих обложению единым налогом учет показателей по каждому из видов ведется раздельно.

Применение этой системы налогообложения предусматривает использование следующих основных понятий:

1. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на получение данного дохода, и используемый при расчете налога по установленной ставке.

2. Базовая доходность – условная месячная доходность на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для исчисления вмененного дохода.

3. Корректирующие коэффициенты – коэффициенты, показывающие степень влияния фактора на результат деятельности, облагаемой данным налогом. Используются коэффициенты:

– К1 – учитывает особенности ведения деятельности в различных муниципальных образованьях и местах расположения. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли места осуществления деятельности к максимальной кадастровой стоимости, установленной для данного вида деятельности;

– К2 – учитывает совокупность особенностей ведения деятельности, в том числе по ассортименту товаров, сезонности, времени работы и т.д. Коэффициент может корректироваться субъектом РФ;

– К3 – учитывает индекс изменения потребительских цен.

4. Объект налогообложения – им признается вмененный доход налогоплательщика.

5. Налоговая база для исчисления налога – это величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности исчисленной за налоговый период и величины физического показателя характерного для этого вида деятельности.

Законы субъекта РФ определяет следующие основные моменты применения этой системы налогообложения:

– порядок введения налога;

– виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится налог;

– значения корректирующего коэффициента (К2), устанавливается для всех категорий налогоплательщиков и может варьироваться от 0,01 до 1 включительно.

Таким образом, для исчисления суммы единого налога величина базовой доходности конкретного вида предпринимательской деятельности умножается на корректирующие коэффициенты (К1,К2,К3). Применяемая ставка налога составляет 15 % величины вмененного дохода.

Налоговым периодом является квартал. Уплата единого налога производится плательщиком по итогам налогового периода, но не позднее 25 числа следующего месяца.

Системы налогообложения, которые могут применяться малыми предприятиями представлены на рисунке.

Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства

Проблемы налогообложения малых предприятий в РФ

Виды и сравнение налогов, подлежащих уплате при общей и упрощенной системе налогообложения предпринимательской деятельности, представлены в таблицах ниже.

Виды налогов до и после перехода на упрощенную систему

Проблемы налогообложения малых предприятий в РФ

Сравнение налогов, подлежащих уплате при общей и упрощенной системе налогообложения предпринимательской деятельности

Проблемы налогообложения малых предприятий в РФ

В таблице ниже представлено сравнение отчетности, представляемой предпринимателем при общей и упрощенной системе налогообложения.

Сравнение отчетности, представляемой предпринимателем при общей и упрощенной системе налогообложения

Проблемы налогообложения малых предприятий в РФ

Литература

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации

2. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

3. Блинов А.С. Малое предпринимательство: Теория и практика. – М.: Инфра-М, 2009.

4. Дранко О.И. Финансовый менеджмент: Технологии управления финансами предприятия. – М.: Юнити-Дана, 2009.

5. Лялин В.Е., Ляшенко В.И., Развитие малого предпринимательства: отечественный и зарубежный опыт. – М.: Инфра-М, 2009.

6. Налоги и налогообложение / Под редакцией М. В. Романовского и О. В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2006.

7. Пархачева М. А. Упрощенная система налогообложения. – М.: Эксмо, 2009.

8. Свиридов О.Ю. Финансы, денежное обращение, кредит. – Ростов н/Д: Феникс, 2008.

9. Семенихин В. В. Все налоги России 2009. – М.: Эксмо, 2009.

10. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. – М.: Научная книга, 2008

11. Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. – М.: Инфра-М, 2007.

12. Финансы. Денежное обращение. Кредит. / Под ред. Г.В. Поляка. – М.: ЮНИДИ-ДАНА, 2007.

13. Черняк В.З. Введение в предпринимательство. – М.: Вита-Пресс, 2005.

14. Рассказов С.В. Режимы налогообложения для предприятий малого бизнеса // Финансовый менеджмент. – 2009. – №3. – С. 48-55.