Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей

Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей.

Статьи по теме
Искать по теме

Понятие таможенных платежей и их значение

В самом общем виде таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с субъектов, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. При этом необходимо учитывать некоторые факторы.

Во-первых, правовую основу таможенных платежей составляет Таможенный кодекс РФ, в ст. 318 которого установлен их исчерпывающий перечень. В качестве сопутствующих правовых актов отдельные вопросы исследуемого института регламентируются Налоговым кодексом РФ, Законом РФ "О таможенном тарифе", а также законодательством РФ о мерах защиты экономических интересов Российской Федерации при внешней торговле.

Во-вторых, таможенные платежи – собственные доходы федерального бюджета. Они закреплены за ним на постоянной основе и в полном объеме (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ). Абсолютно все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели.

В-третьих, таможенные платежи взимаются лишь в случае перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. В большинстве случаев они служат условием такого перемещения. В этом признаке выражен их трансграничный характер.

В-четвертых, правом взимания таможенных платежей наделены таможенные органы. Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях, когда согласно ч. 4 ст. 295 ТК РФ субъект уплачивает причитающуюся сумму организации почтовой связи, которая впоследствии переводит ее на счет таможенного органа.

В-пятых, уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной силой государства. За неуплату, нарушение сроков уплаты, уклонение от уплаты таможенных платежей виновное лицо привлекается к уголовной, административной, финансово-правовой ответственности.

Законодатель использует различные термины для обозначения фискальных таможенных платежей, содержанию которых не всегда соответствует применяемый термин. Иногда это продиктовано традицией. Например, в большинстве стран, в том числе в России, денежный взнос при экспорте и импорте принято называть таможенной пошлиной. В любом случае такой платеж взимается в порядке императива и представляет собой не что иное, как "принудительное изъятие денежных средств". Несогласованное применение различных терминов возникает, как правило, из-за отсутствия системного подхода к установлению платежей, что ведет к затушевыванию их истинной природы и затрудняет их анализ налогоплательщиком.

Думается, что в связи с этим нельзя согласиться с мнением А.Н. Фомичева о включении в систему таможенных платежей денежных ресурсов в виде штрафов, пени, средств, полученных от реализации товаров, обращенных в федеральную собственность. Безусловно, как меры ответственности по своей правовой природе они являются фискальными доходами в структуре бюджета РФ, но отождествлять их с таможенными платежами, перечень которых установлен ст. 318 ТК РФ, неправомерно.

Следует отметить, что в большинстве стран мира применяется система таможенных платежей, в центре которой находится таможенная пошлина. Помимо нее ввозимые в страны ЕС отдельные товары облагаются таможенными доплатами. Так, в Великобритании с импортного автомобиля взимается налог в размере 10% его оптовой цены. Во Франции взимаются парафискальные налоги: на кожу – 0,18% таможенной стоимости, на производство одежды – 6 – 11%, на чернослив – 4%. В Швеции налогом на защиту растений облагаются луковицы, живые растения, срезанные цветы и т.д. При этом такие доплаты оправданы интересами национальной экономики и применяются к товарам, ввоз которых может существенно отразиться на внутреннем производстве.

Таможенные платежи – одно из условий перемещения товаров через таможенную границу РФ. Этот институт основан на правомерном поведении участников внешнеторговых операций. Отсутствие легитимности в деяниях субъектов влечет привлечение их к юридической ответственности и наложение соответствующих санкций. Данное обстоятельство и служит критерием разграничения финансовых ресурсов, взимаемых в области таможенного дела.

Итак, к таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов: пошлина, налог, сбор. Такая классификация предусмотренных таможенным законодательством обязательных платежей идет вразрез с нормами налогового законодательства, которое оперирует двумя категориями: "налог" и "сбор".

Статья 8 ч. 1 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В юридической и экономической литературе всегда уделялось большое внимание дефиниции "налог" и его отличию от понятия "сбор". Однако А.В. Брызгалин полагает, что термины "налог", "сбор", "пошлина" являются синонимами, а их употребление объясняется лишь сложившейся практикой и традициями. Между тем именно налоги проявляют себя как основной источник аккумуляции государственных доходов. В экономической теории принято определять налоги как "денежные отношения, которые складываются у государства с юридическими и физическими лицами в связи с мобилизацией финансовых ресурсов в централизованные денежные фонды". Юристы же считают, что налоги не могут быть отношениями, они выступают прежде всего в качестве платежа, взноса, влекущих определенные отношения.

Согласно ст. 318 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур.

К таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- таможенные сборы.

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает:

1) при ввозе товаров – с момента пересечения таможенной границы Российской Федерации;

2) при вывозе товаров – с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ (ст. 319 ТК РФ).

Таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, если:

- товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

- в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, – в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено подобное освобождение;

- общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;

- до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

- товары обращаются в федеральную собственность.

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является декларант, а когда декларирование производится таможенным брокером (представителем), он отвечает и за уплату.

В ряде случаев ответственными за уплату таможенных пошлин и налогов являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик или лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несовременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, которое обязано уплатить таможенные пошлины, налоги (ст. 320 ТК РФ).

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, а также лица, участвующие в незаконном перемещение, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе – также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин и налогов увеличивается вследствие изменения ставок или когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В этих случаях суммы уплаченных при предшествующем таможенном режиме таможенных пошлин и налогов подлежат зачету при уплате соответствующих сумм согласно условиям вновь избранного таможенного режима.

Таким образом, таможенные платежи – неотъемлемая часть системы налогов, сборов и иных обязательных платежей, а их применение возможно в случае факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Именно условие перемещения и предопределяет особое место таможенных платежей в бюджетной системе Российской Федерации.

Представляется целесообразным сформулировать следующее определение таможенных платежей.

Таможенные платежи – это обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами и уплачиваемые в связи с перемещением через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств.

Исчисление таможенных платежей

Вопросам исчисления таможенных платежей посвящена гл. 12 Таможенного кодекса РФ. Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговая база для целей исчисления таможенных пошлин и налогов – таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 ТК РФ).

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию РФ товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза на таможенную территорию РФ. В основе такой формулировки лежит главный метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров – по цене сделки с ввозимыми товарами. Однако ввиду того, что данный метод, хотя и основной, но не единственный, под приобретением товаров в контексте приведенного определения следует понимать довольно широкий перечень возможных вариантов получения прав на ввозимые товары (купля-продажа, обмен (бартер) и т.д.). Однако если права на товар передаются в результате, например, дарения или взаимозачетов (клиринг), определить затраты по их приобретению либо невозможно (ввиду отсутствия таковых), либо крайне затруднительно (ввиду неадекватности или условности проведенного взаимозачета). В таких ситуациях, как правило, за основу берется рыночная стоимость товара с учетом степени его износа.

Таким образом, таможенная стоимость ввозимых товаров может быть представлена по ее составляющим, а именно:

- затраты по приобретению;

- затраты по доставке приобретенных товаров до места ввоза на таможенную территорию РФ.

В свою очередь, затраты по приобретению могут включать:

- комиссионные (по продаже) и брокерские услуги;

- стоимость контейнеров, тары и упаковки (составляющих с товаром одно целое в соответствии с ТН ВЭД);

- стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем продавцу бесплатно либо по сниженным ценам;

- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

- величину части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи и использования ввозимых (оцениваемых) товаров на территории РФ.

Следует отметить, что основу всех затрат составляет контрактная стоимость товара. Все перечисленное должно быть включено в контрактную стоимость лишь в случае, если эти расходы ранее туда не вошли. Кроме того, при наличии факторов, влияющих на установление реальной цены товара (например, взаимозависимость продавца и покупателя), таможенный орган вправе не принять такую стоимость и обратиться к контрактным (рыночным) ценам на идентичные (одинаковые во всех отношениях) или однородные товары (т.е. товары, имеющие некоторые различия, например, по химическому составу, но коммерчески взаимозаменяемые и обладающие одинаковой репутацией на рынке).

Вторую группу затрат составляют расходы по доставке приобретенных товаров до места ввоза на территорию РФ (транспортные расходы), которые включают в себя:

а) стоимость транспортировки (фрахт). Стоимость транспортировки составляют расходы, непосредственно связанные с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения. Стоимость транспортировки от места ввоза на таможенную территорию РФ до места назначения может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки), например, в виде тарифной ставки перевозки груза за 1 км соответствующего участка пути;

б) расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров. Данные расходы могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, если указанные действия с товарами осуществлялись после ввоза на таможенную территорию РФ. При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу;

в) страховые суммы. Страховая сумма (страховая премия) – сумма, уплаченная страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения. Стоимость страхования зависит от стоимости товаров, а не от дальности перевозки, поэтому расходы на страхование не подразделяются "до места ввоза" и "после места ввоза" и, соответственно, не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости.

Перечисленные затраты, так же как и затраты по приобретению товаров, должны учитываться с целью доначисления только в том случае, если ранее они не вошли в контрактную стоимость.

Таможенная стоимость вывозимых товаров согласно п. 2 ст. 12 Закона о таможенном тарифе определяется Правительством РФ. Так, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 500 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации" Определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных статьями 19, 20, 21, 23 и 24 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе", с учетом особенностей, установленных настоящими Правилами.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров (например, безвозмездные и компенсационные поставки, поставки по договору аренды и т.п.), а также в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости стоимость вывозимого товара определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории РФ, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

Однако во всех случаях определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров, если в сроки выпуска товаров процедура определения таможенной стоимости не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены (п. 6 ст. 323 ТК РФ). Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения. При этом дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления неизвестна.

Таможенная стоимость ввозимых товаров служит налоговой базой для расчета:

- таможенной пошлины по адвалорной ставке;

- НДС и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- для исчисления таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате физическими лицами по единым ставкам (ст. 282 и 288 ТК РФ).

Таможенная стоимость вывозимых товаров служит налоговой базой для расчета экспортной таможенной пошлины по адвалорной ставке.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами. Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, и имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у него дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы и сведения либо в письменной форме объяснить причины, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены. Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить ее с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров.

В случаях, когда декларант не представил в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения либо таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными, и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы ее определения.

Таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. В случае, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после их выпуска, он выставляет требование об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ), если требуется доплата таможенных пошлин и налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм должна быть осуществлена в течение десяти рабочих дней со дня получения требования. Пени на дополнительную сумму таможенных пошлин и налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

Таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за их уплату самостоятельно, за исключением случаев, когда:

1) осуществляется оформление в листах международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 295 ТК РФ);

2) выставляется требование об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ.

При выставлении требования об уплате таможенных платежей исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин производится таможенным органом. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов производится в валюте Российской Федерации (ст. 324 ТК РФ).

Для исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с таможенным тарифом РФ и Налоговым кодексом РФ, за исключением случаев, например, когда при перемещении товаров физическими лицами применяются единые ставки налогов и сборов, порядок применения которых устанавливается Правительством РФ.

В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин и налогов (в том числе для определения таможенной стоимости товаров) требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей таможенных платежей и действующей на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК РФ).

Порядок и сроки уплаты платежей. Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых согласно ТК РФ возложена такая обязанность. Уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу, вправе любое лицо.

К числу плательщиков относятся:

- владелец склада временного хранения, в случае утраты хранящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 112 ТК РФ);

- перевозчик товаров по процедуре внутреннего таможенного транзита (таможенный перевозчик, международный перевозчик или иное лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный транзит) либо экспедитор, в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения (п. 1 ст. 90 ТК РФ);

- владелец таможенного склада, в случае утраты хранящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 230 ТК РФ);

- лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу;

- лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;

- лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза (п. 4 ст. 320 ТК РФ), т.е. недобросовестные приобретатели товаров;

- организация почтовой связи, утратившая или выдавшая без разрешения таможенного органа международные почтовые отправления (п. 5 ст. 295 ТК РФ).

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов урегулированы ст. 329 ТК РФ:

1) при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее пятнадцати дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия;

2) при вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТК РФ;

3) при изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима;

4) при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней (ст. 349 ТК РФ) сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары;

5) при нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с ТК РФ влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

Статья 330 ТК РФ предусматривает возможность внесения авансовых платежей.

Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в уплату предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со ст. 353 ТК РФ. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

По требованию плательщика таможенный орган обязан не позднее 30 дней со дня получения требования представить ему письменный отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.

Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным ТК РФ для возврата таможенных пошлин, налогов (гл. 33), если заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа.

Порядок и формы уплаты таможенных пошлин и налогов регулирует ст. 331 ТК РФ.

Таможенные пошлины и налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ, за исключением случая, предусмотренного п. 4 ст. 295 ТК РФ (при осуществлении международных почтовых отправлений).

Таможенные пошлины и налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ в соответствии с российским законодательством о валютном регулировании и валютном контроле. Пересчет отечественной валюты в иностранную для целей уплаты таможенных пошлин и налогов, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин и налогов не связана с подачей таможенной декларации, – на день фактической уплаты.

Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством РФ.

По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов в письменной форме.

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов считается исполненной:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин и налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, – с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин и налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, – с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин и налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, за которые не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин и налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.

В представлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов может быть отказано исключительно при наличии оснований, предусмотренных ст. 335 ТК РФ.

Отсрочка или рассрочка уплаты может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин и налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном гл. 31 ТК РФ. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов принимается в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня подачи заявления об этом.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до заявителя. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, а в случае отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки – причины отказа.

Существуют следующие основания для предоставления плательщику таможенных пошлин и налогов отсрочки или рассрочки их уплаты (ст. 334 ТК РФ):

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

В предоставлении отсрочки или рассрочки лицу, претендующему на эту льготу, может быть отказано по следующим обстоятельствам (ст. 335 ТК РФ):

1) против него возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ;

2) против него возбуждена процедура банкротства.

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин и налогов исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов (ст. 336 ТК РФ).

Список использованной литературы:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.) // Российская газета №237, от 25.12.1993г.

2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред. от 26.06.2008, с изм. от 24.11.2008) // Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, N 22, ст. 2066.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 24.11.2008, с изм. от 01.12.2008) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.96 №63-ФЗ (в ред. от 13.02.2009) // Собрание законодательства РФ от 17.06.96г. №25, ст. 2954.

6. Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (ред. от 03.12.2008) // Российская газета, N 107, 05.06.1993.

7. Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 N 500 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ, 21.08.2006, N 34, ст. 3688.

8. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа по делу N А55-10217/01-28 // СПС "Консультант плюс".

9. Закон РСФСР от 27.10.1960 "Об утверждении Уголовного кодекса РСФСР" // "Ведомости ВС РСФСР", 1960, N 40, ст. 591.

10. Декрет СНК от 3 января 1921 г. "О реквизициях и конфискациях" // СУ РСФСР. 1921. N 5. С. 37.

11. Бадулин О. Обеспечение уплаты таможенных платежей // Право и экономика. 2004. N 7. – с.18-21.

12. Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. – М.: Статут, 2005. – 352с.

13. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование деятельности таможенных органов в Российской Федерации. Дис.... докт. юрид. наук. Саратов, 2005. – 188с.

14. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право: Общие положения. М., 2001.

15. Брайчева Т.В. Государственные финансы. СПб., 2001. – 442с.

16. Верстова М.Е. Отдельные гражданско-правовые способы обеспечения уплаты таможенных платежей // Таможенное дело, 2007, N 3. – с. 23-27.

17. Верстова М.Е. Таможенные платежи: проблемы теории и практики обеспечения уплаты таможенных платежей // Таможенное дело, 2007, N 1. – с.28-32.

18. Верстова М.Е. Гражданско-правовые аспекты современного таможенного законодательства. Монография. Саратов, 2002. – 312с.

19. Гущин В.В. Проблемы соотношения гражданского и таможенного законодательства при обеспечении уплаты таможенных платежей // Цивилист, 2006, N 1. – с.20-25.

20. Грачев О.В. Уклонение от уплаты таможенных платежей в Российском уголовном праве // История государства и права, 2007, N 9. – с. 19-23.

21. Жалинский А.Э. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей // Законность. 2001. N 1. С. 10-15.

22. Калинин М.В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Автореф. дис.... канд. юрид. наук.- М., 2008. – 24 c.

23. Комментарий к Закону Российской Федерации "О таможенном тарифе" // под ред. А.Н. Козырина. – М.: Статут, 2006. – 266с.

24. Любимов С., Марченко А. Контрабанде – пограничный заслон // Пограничник. 1969. N 17. С. 12.

25. Мельничук О.В. Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей // Право и экономика, 2007, N 7. – с. 26-29.

26. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2007. С. 87 – 89.

27. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб., 2000. – 523с.

28. Попова М.Е. О соотношении гражданского и таможенного законодательства // Юрист. 1999. N 8. –с.12-16.

29. Ромашкина И.Н. Сравнительный анализ процессов оформления таможенных документов и таможенных процедур международных таможенных служб // Основные аспекты развития таможенного дела на современном этапе: Сб. материалов науч.-практ. конференции. М., 2003. С. 52 – 53.

30. Российское таможенное право. Учебник для вузов / Отв. ред.: Габричидзе Б.Н. – М.: Норма, 2007. – 520 c.

31. Свинухов В.Г. Правовые основы уплаты таможенных платежей // Законодательство и экономика, 2006, N 3. – с. 14-17.

32. Сучков Ю.И. Преступления в сфере внешнеэкономической деятельности Российской Федерации. М.: Экономика, 2005. С. 307 – 308.

33. Таможенный кодекс РФ с постатейными материалами Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур / Под общ. ред. Л.А. Лозбенко. – М.: Норма, 2006. – 455с.

34. Таможенное право: учебник для вузов // под ред.. Х.А. Андриашина. – М.: Юстицинформ, 2006. – 662с.

35. Таможенное право Российской Федерации. Учебник для вузов / Под ред. Б.Н. Габричидзе. – М.: Изд-во БЕК, 2008. – 466с.

36. Таможенное право: учебник для студентов вузов / под ред. М.М. Рассолова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 490с.

37. Таможенное право России. Учебник / Под ред. С.И. Истомина. – М.: Юрист, 2007. – 505с.

38. Трошкина Т.Н. Порядок и формы обеспечения уплаты таможенных платежей – новое в таможенном законодательстве // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006.

39. Уголовное право Российской Федерации // под ред. Л.В. Иногамовой-Хегай, А.И. Рарога, А.И. Чучаева. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 648с.

40. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 100-177.

41. Фомичев А.Н. Совершенствование системы управления фискальной деятельностью // Форум: Метод. сб. Вып. 9. М., 2001. С. 198-220.

42. Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций: Автореф. дис.... канд. юрид. наук. Саратов, 1997. – 27с.