Финансовая деятельность страховой компании

Финансовая основа деятельности страховой компании.

Статьи по теме
Искать по теме

Финансы страховой организации и их особенности

В общем объеме поступлений страховых компаний от корпоративных клиентов приходится на добровольное страхование имущества – около 60%.

В отрасли страхования имущества наиболее используемыми видами услуг является страхование оборудования (35%), грузов (32%),зданий (30%), товарных запасов (25%), транспорта (22%), инвентаря (17%) и мебели (12%).

Доля отрасли страхования гражданской ответственности составляет 24% и, как правило, в данной отрасли предприятия подвергают страхованию опасные виды производства. Доля отрасли личного страхования – 18%.

Налоговое регулирование страховой деятельности на развивающихся страховых рынках также имеет богатую историю и широкие перспективы совершенствования. В частности, в российской практике такой инструмент налогового регулирования, как налоговые льготы, активно использовался практически с самого начала постсоветского периода. В соответствии со ст. 5 закона РФ от 13 декабря 1991 г. "О налогообложении доходов от страховой деятельности" (с изменениями от 16 июля и от 22 декабря 1992 г.), устанавливался ряд налоговых льгот, направленных на смягчение налогообложения страховщиков и страхователей.

Анализ современной отечественной налоговой системы применительно к обложению страховых организаций показ, что в данной сфере в последние годы наблюдается активное реформирование, связанное с совершенствованием и оптимизацией, существовавших ранее правил. Начиная с 2002 года основным налогом, используемым для регулирования страховой деятельности в России, стал налог на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль, полученная российскими страховыми компаниями, в том числе и дочерними иностранных страховщиков.

Также, как и в странах Европейского союза, в список разрешенных законом расходов в соответствии с Налоговым кодексом включаются суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации. Страховые резервы не подлежат изъятию в федеральный бюджет и бюджеты иных уровней бюджетной системы. Наблюдается тенденция снижения бремени прямого налогообложения прибыли страховых организаций. После налоговой реформы 2008г. ставка налога на прибыль страховых организаций была уменьшена и составляет на настоящий момент 20%. При этом 2% зачисляются в федеральный бюджет, а 18% в бюджеты субъектов РФ.

Страховые выплаты гражданам при наступлении страхового случая относятся к доходам, а следовательно, должны облагаться налогом на доходы физических лиц. Однако выплаты по договорам ряда видов страхования, исключаются из налоговой базы физического лица для целей стимулирования и развития страхового рынка в России, социальной защиты граждан. Налогообложение юридических лиц производится иначе – путем включения в состав расходов затрат на страхование, согласно перечню, приведенному в Налоговом Кодексе РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Результатом упомянутых изменений стал рост поступлений в федеральный бюджет налоговых платежей и увеличение эффективности налогового регулирования деятельности отечественных страховщиков. Однако международные стандарты (в частности, требования Международной ассоциации страхового надзора и рекомендации Мирового банка) диктуют необходимость дальнейшего развития регулирования налогообложения страховой деятельности в России. Оно должно найти свое отражение в совершенствовании существующей правовой базы налога на прибыль, таким образом, чтобы расчет и уплата его отечественными страховыми организациями стали более прозрачными.

Участниками страхового рынка выступают продавцы, покупатели, посредники, их ассоциации, а также государство в лице органа страхового надзора – ФССН при Министерстве финансов РФ.

Категорию продавцов составляют страховые и перестраховочные компании. В качестве покупателей выступают страхователи – физические и юридические лица, заключающие договора страхования с тем или иным продавцом.

По отраслевому признаку различают рынок личного страхования, рынок страхования имущества, рынок страхования ответственности и рынок страхования финансовых рисков. В свою очередь, каждый из этих рынков состоит из отдельных сегментов. Например, рынок страхования имущества включает в себя секторы страхования имущественных интересов юридических лиц и физических лиц; рынок личного страхования – рынок долгосрочного страхования жизни и рынок медицинского страхования и т. д.

Специфическим товаром, предлагаемым на страховом рынке, является страховая услуга. Потребительская ее стоимость характеризуется обеспечением страховой защиты в форме страхового покрытия. Цена страховой услуги выражается в установлении тарифной брутто-ставки, которая формируется на основе актуарных расчетов с учетом спроса и предложения на рынке. Нижняя граница цены определяется принципом эквивалентности финансовых взаимоотношений страховщика и страхователя; верхняя граница – экономическими интересами страховой компании. Факторами ценообразования являются величина и структура страхового портфеля, качество инвестиционной деятельности, размер управленческих расходов, прибыль и уровень рентабельности страховых операций.

По масштабам различают национальный, региональный и международный страховые рынки. Национальный страховой рынок – сфера деятельности страховых организаций в отдельной стране. Институционально национальный страховой рынок состоит из страховых компаний, специализированных перестраховочных организаций, национальных страховых ассоциаций и страховых брокеров. Страховая деятельность на национальном рынке осуществляется в рамках национального страхового законодательства, контроль за исполнением которого возложен на орган государственного страхового надзора. Наиболее крупный национальный страховой рынок сложился в США, Великобритании, Германии и Японии.

Исследование опыта стран с развитыми страховыми рынками свидетельствует о том, что страхование является одной из важнейших в социальном и экономическом плане отраслей народного хозяйства. Поэтому страховые отношения являются предметом особого внимания со стороны государства.

Период последних двух десятилетий охарактеризовался общей либерализацией и переоценкой роли государственного регулирования страховых отношений. В качестве основополагающего инструмента регулирования страховой деятельности начинают выступать экономические, и, в первую очередь, налоговые методы.

Изучение налоговых систем зарубежных стран и обобщение доступного научно-теоретического материала позволяет выделить и сформулировать следующие основополагающие принципы налогового регулирования страховой деятельности, характерные для стран с развитыми страховыми рынками:

- преобладание регулятивной функции налогообложения страховой деятельности над фискальной;

- преобладание национального регулирования перед наднациональным в вопросах, касающихся видов и элементов налогов, с одновременным формированием единообразных подходов к определению налоговой базы;

- комплексность (многомерность) подходов к налогообложению страховой деятельности в части объектов и субъектов-плательщиков налогов;

- использование особого подхода к определению налогового обязательства страховщика.

Принцип преобладания регулятивной функции налогообложения страховой деятельности над фискальной заключается в том, что при его помощи осуществляется стимулирующее и дестимулирующее воздействие как непосредственно на страховую отрасль, так и опосредованно на прочие сферы народного хозяйства. Целью регулирования в данном случае является усиление социального эффекта от страховой деятельности, а при расчете налоговой базы важным является назначение страхового обязательства (кредит, возврат ранее уплаченного налога, зачет ранее уплаченного налога). Например, во всех ведущих европейских странах из налоговой базы по налогу на страховую премию исключаются взносы по страхованию жизни, устанавливается льготный режим налогообложения для компаний, на которые в рамках обязательных видов страхования возложено бремя обеспечивать страховую защиту тех категорий лиц, которые наиболее подвержены риску.

Принцип преобладания национального регулирования перед наднациональным обуславливается тем, что национальное налоговое регулирование уникально в каждом государстве и создавалось на основе традиций и особенностей финансовой системы. Несмотря на активные интеграционные процессы на страховых рынках и существование общих подходов к налогообложению страхования, в зарубежных странах все еще преобладают индивидуальные решения при выборе ставок и порядка уплаты схожих налогов. Практически единственным прецедентом формирования универсального подхода, по крайней мере, в отдельных аспектах налогообложения страховщиков, является двухуровневая система европейского налогового регулирования страховой деятельности, в основу которой положены принципы Европейского союза, рекомендованные к внедрению в национальные законодательства государств-членов.

Источники формирования финансовых ресурсов и направленность их использования

Деятельность страховых организаций связана с получением доходов, осуществлением расходов и направлена на получение прибыли. Специфика страховой деятельности определяет особый порядок формирования и состава доходов и расходов страховщикам. Страховые организации ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных по договорам страхования, сострахования и перестрахования в разрезе заключенных договоров по видам страхования. К доходам страховщика относятся (Приложение 1):

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно или решению суда;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом случае);

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254–269 НК РФ [2], а именно материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, расходы на ремонт основных и прочее относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, перечисленные в ст. 294 НК РФ (Приложение 2). К таким расходам относятся:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах);

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования (выплаты рент, аннуитетов, пенсий) и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование (положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с отечественными и иностранными перестраховщиками-брокерами);

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе: услуг актуариев; медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществится страховщиком; детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат; услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска, услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов; услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов; услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов; инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Итак, в соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под финансовым результатом страховых организаций понимается стоимостная оценка итогов их финансово-экономической деятельности. Финансовый результат включает два элемента: прибыль (убыток) страховщика и прирост (отток) резерва взносов. Прирост резервов взносов имеет целевое назначение и может быть использован в качестве источника инвестиционных вложений. На формирование финансовых результатов страховой организации влияют входящие и выходящие факторы.

До определения финансовых результатов на основании расчетов определяются суммы отчислений в страховые резервы, суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие отчетные периоды.

Денежный оборот страховой организации включает два относительно самостоятельных денежных потока:

- оборот средств, обеспечивающих страховую защиту (страховые выплаты);

- оборот средств, предназначенных для функционирования страховой организации.

Оборот средств, обеспечивающих страховую защиту, проходит два этапа. На первом этапе формируется и распределяется страховой фонд, на втором – часть средств страхового фонда инвестируется с целью получения инвестиционного дохода. Поэтому следует отметить, что денежный оборот страховой организации более сложен, чем у предприятий других отраслей хозяйства. Особенностью этой части оборота средств страховщика является рисковый, вероятностный характер. В основе формирования страхового фонда лежит вероятность ущерба. Чем выше вероятность того, что созданные денежные фонды окажутся достаточными для соблюдения эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя, тем выше финансовая устойчивость страховщика.

В условиях рыночных отношений деятельность страховой организации предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли (дохода). Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли от страховых операций, поскольку нарушается принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Термин "прибыль" в страховании применяется условно, так как страховые организации не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении.

Под прибылью (доходом) от страховых операций понимается положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты. Прибыль в страховании может рассматриваться в двух аспектах: прибыль как финансовый результат и прибыль нормативная, или прибыль в тарифах.

Нормативная прибыль закладывается в цене на страховую услугу при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетная прибыль страховщика, планируемая по конкретному виду страхования. Вероятностный характер деятельности страховых организаций обусловливает отклонение финансового результата от расчетной величины прибыли. Окончательная величина прибыли по виду (отрасли) страхования определяется на основе сопоставления дохода с расходами.

Основным источником формирования прибыли от страховых операций является прибыль в тарифах, которая при калькуляции нагрузки закладывается в тарифную ставку как самостоятельный элемент цены на страховую услугу.

Фактическая прибыль от страховых операций под влиянием входящих и выходящих факторов может формироваться за счет любого элемента тарифа, включая нетто-ставку. Для того, чтобы исключить возможность получения прибыли за счет нетто-ставки и для обеспечения формирования запасных фондов в достаточном объеме, используется порядок распределения фонда текущих платежей в запасной фонд: перечисляется разница между нормативным и фактическим объемами выплат. Итак, фактическая прибыль от страховых операций включает прибыль в тарифах и экономию по расходам на ведение дела (в основном экономию на управленческих расходах).

Страховые резервы, являясь временно свободными оборотными страховыми ресурсами, не рассматриваются как доходы страховщика, так как являются источником получения прибыли для страховщика через инвестиционную деятельность.

Прибыль от инвестиций – это прибыль от участия в финансово-хозяйственной деятельности нестрахового характера. Получение прибыли от инвестиций не является основной задачей страховщика, но эта прибыль дает возможность расширить страховую ответственность, снизить страховые тарифы по видам страхования, укрепить материально-техническую базу и т.п. Средства от успешной инвестиционной деятельности направляются на финансирование страховых операций, в том числе на дотации убыточным видам страхования, подготовку (переподготовку) кадров и т.д. По некоторым видам страхования инвестиционная прибыль может служить источником покрытия дефицита страховых резервов для возмещения убытков.

Абсолютные показатели: число заключенных договоров; страховая сумма по застрахованным объектам; выплаты страхового возмещения; объем поступивших страховых платежей (премий); объем доходов и расходов; объем страховых резервов.

Относительные показатели: рентабельность (рассчитывается как отношение балансовой прибыли к уставному капиталу или собственному капиталу или по видам страхования – как отношение прибыли к совокупной страховой сумме или сумме поступивших страховых взносов); норматив выплат по видам страхования (отношение фактических выплат к собранным страховым премиям); уровень расходов (сопоставление расходов с объемом собранных страховых платежей); соотношение между прибылью от нестраховой деятельности и прибылью от страховой деятельности.

Литература

1. Федеральный Закон "Об организации страхового дела в Российской Федерации" от 27 ноября 1992г. № 4015-1 (ред. от 25.12.2012)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая п.1 ст.2) N 51-ФЗ от 30.11.1994 (ред. от 31.12 2009).

3. Анохин, В.С. Предпринимательское право / В.С. Анохин, М: Волтерс Клувер, 2009- 315 с.

4. Архипов А.П. Андеррайтинг в страховании. Теоретический курс и практикум: учеб. пособ. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 240 с.

5. Бачкаи Т., Менер Д., Мико Д. Хозяйственный риск и методы его измерения: учебник – М: "Экономика", 2008 – 218 с.

6. Гвозденко А.А. Страхование: учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 464 с.

7. Ермасов С.В., Ермасова Н.Б. Страхование: учеб. пособ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 613 с.

8. Корнилова Т.В. Психология риска и принятия решений [Текст]: учебное пособие для вузов. – М.: Аспект Пресс, 2010. – 286с.

9. Королев Ю.Б. Менеджмент в АПК [Текст]: учебник. – М.: "Колос", 2008. – 273 с.

10. Короткова Э.М. Антикризисное управление [Текст]: учебник. – Москва: ИНФРА-М, 2009.-314 с.

11. Кузнецова Н.В. Управление рисками [Текст]: учебное пособие/ Н.В. Кузнецова. – Владивосток: Издательство дальневосточного университета, 2009. – 168с.

12. Куликова Е.Е. Управление рисками. Инновационный аспект: учебник. – М.: Издательство "Бератор – Паблишинг", 2008. – 112с.

13. Мескон М., Альберт М., Хедуори Ф. Основы менеджмента [Текст]: учебник. – М.: Дело, 2009.-643 с.

14. Михайлова О.С. Малые предприятия меняют свое отношение к страхованию. // "Капиталист", № 4 (8) август–август 2012 года

15. Никитина Т.В Страхование коммерческих и финансовых рисков: учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2012. – 240 с.

16. Нилов, К.Н. Предпринимательское право России / К.Н. Нилов, М: Флинта МПСИ, 2008. – 175 с.

17. Особенности управления риском в страховании / А.В. Гукова, Д.А. Вишенин// Финансы и кредит, 2008. – №8. – с. 43-46

18. О страховании предпринимательских рисков /А.В. Карпов // Финансы и кредит, 2009. – №29. – с. 22-27

19. Риски в России // Финансовый директор. [Текст]: газета – 2009. – № 9 – с.3.

20. Риск-менеджмент как инструмент контроля финансовых результатов деятельности компании [Текст]: Финансовая газета, 2009. – №7 (583).

21. Рыжакова И. О страховании кредитов // "Финансовый директор", № 12, 2009. – 35 с.

22. Савин, А.Г. Страхование рисков предпринимательской деятельности в системе имущественного страхования: правовой аспект (цивилистический подход) [Текст]: препринт / А.Г. Савин. – Гос. Образоват. Учреждение высш. Проф. Образования "Волгоградский государственный университет". – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2010. – 64 с.

23. Смирнов Э.А. Разработка Управленческих Решений [Текст]: учебник. – М.: "ЮНИТИ-ДАНА", 2009. – 271 с.

24. Смагина, И.А. Предпринимательское право / И.А. Самагина, М: Эксмо, 2010.-512 с.

25. Сплетухов Ю.А., Дюжиков Е.Ф. Страхование: учеб. пособ. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 312 с.

26. Управление риском или риск-менеджмент / Г.В. Мокрецова// Страховой бизнес, 2009. – №8. – с. 13-18

27. Хохлов Н.В. Управление риском: учеб. пособ. для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 239 с.

28. Чернова Г.В. Страхование: учебник. – М.Проспект., 2009. – 432 с.

29. Шахов В.В. Страхование: учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 311 с.

30. Шашкова, А.В. Курс лекций по предпринимательскому праву Российской Федерации/ А.В. Шашкова, Линкор, 2009.-203 с.

31. Шевченко, И.К. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие / И.К. Шевченко – Таганрог: изд-во ТРТУ, 2010.- 354 с.

32. Щербаков В.А. Страхование: учеб. пособ. – М.: КНОРУС, 2010 – 312 с.

33. Бирюков С.В. Предпринимательские риски.

34. Всероссийский союз страховщиков

35. ИА "Финмаркет"

36. Лайков А.Ю. Еще раз об управлении рисками.

37. Лисин В.И. доклад на Поволжском страховом рандеву "Стрежень" март 2010г.

38. Федеральная служба статистики

39. Федеральная служба страхового надзора

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Отчет о финансовом положении

Эффективность деятельности страховой компании

Приложение 2. Отчет о совокупном доходе

Эффективность деятельности страховой компании

Приложение 3. Отчет об изменении в капитале

Эффективность деятельности страховой компании