Бухгалтерский учет оплаты труда в организации

Бухгалтерский учет оплаты труда в организации.

Статьи по теме
Искать по теме

Учет расчетов с персоналом по оплате труда как объект бухгалтерского учета

Труд представляет собой еще один элемент производства. В бухгалтерском учете использование труда в процессе производства и реализации продукции отражается посредством учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда. Кроме того, к учету расчетов с персоналом по оплате труда непосредственно примыкают учет расчетов по налогу на доходы физических лиц и учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению работников.

Обусловлено это тем, что в соответствии с действующим законодательством на предприятии (работодателе) лежит обязанность удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, а также начисления и перечисления страховых взносов Пенсионный фонд РФ (ПФР) – на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ (ФСС) – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС). Эти фонды предназначены для мобилизации средств с целью реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.

Важно подчеркнуть, что для организаций начисления заработной платы и начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования являются одновременно и процессом формирования издержек производства.

Таким образом, в рамках бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда решаются следующие задачи:

- исчисляется сумма заработной платы, причитающаяся каждому сотруднику, и отражается кредиторская задолженность организации перед персоналом по начисленной заработной плате;

- исчисляются суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из заработной платы работников, отражается кредиторская задолженность перед бюджетом по уплате данного налога, которая перечисляется в бюджет;

- исчисляются суммы страховых взносов, базой для расчета которого является фонд оплаты труда, и отражается кредиторская задолженность перед соответствующими государственными внебюджетными фондами, которая затем погашается;

- начисленные затраты по оплате труда и платежи страховых взносов относятся на издержки производства как элемент затрат на производство готовой продукции.

Расчет и учет оплаты труда персонала

Учет расчетов по оплате труда предполагает, с одной стороны, исчисление величины оплаты труда по всем основаниям, причитающейся каждому работнику, и определение задолженности организации перед персоналом, а также своевременное погашение этой задолженности, с другой – отнесение затрат по начисленной заработной плате на издержки производства и реализации продукции.

Если составить бухгалтерские проводки по учету оплаты труда достаточно просто, поскольку, как правило, имеет место постоянно повторяющаяся хозяйственная ситуация, то расчет заработной платы, причитающейся каждому работнику, – один из самых трудоемких участков бухгалтерского учета.

Как известно, для оплаты труда используются две формы заработной платы – повременная форма и сдельная форма, а также многочисленные системы заработной платы как их разновидности.

Для исчисления повременной заработной платы необходимо располагать информацией о количестве отработанного времени и тарифных ставках, или окладах, установленных работнику.

Для исчисления сдельной заработной платы должна быть информация об объеме выполненных работ (количестве произведенной продукции) и сдельных

расценках.

Для исчисления повременных и сдельных систем заработной платы необходимо иметь информацию о многочисленных показателях, характеризующих количество и качество затраченного труда, в зависимости от состояния которых увеличивается (уменьшается) размер заработной платы.

Кроме того, для исчисления заработной платы необходимо располагать информацией о различных отступлениях от нормальных условий работы (выполнение не предусмотренных технологией операций, простои не по вине рабочих, неисправимый или окончательный брак, работа в ночное время, сверхурочная работа, работа в выходные и праздничные дни и т.п.), а также информацией об очередных отпусках, о пособиях по временной нетрудоспособности и других основаниях, которые принимаются в расчет при исчислении заработной платы работника.

Вся вышеперечисленная информация должна быть собрана, зарегистрирована в соответствующих первичных документах и обработана при исчислении заработной платы.

Большинство первичной информации, используемой для исчисления заработной платы, является объектом оперативного учета. Однако поскольку эта информация используется бухгалтерией для исчисления заработной платы, ее первичный учет осуществляется под методическим руководством и контролем бухгалтерии.

Исчисленная заработная плата за отработанное (собственно заработная плата) и неотработанное время (например, оплата очередных отпусков) должна быть отражена на соответствующем бухгалтерском счете.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда открывается активно-пассивный синтетический счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", который имеет следующую структуру ( Таблица № 1.1)

Таблица № 1.1

Структура активно – пассивного синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет

Кредит

Начисление удержанного из заработной платы НДФЛ.

Начисление других сумм, подлежащих удержанию из заработной платы работника.

Выплата заработной платы работнику.

Сальдо начальное – сумма задолженности организации перед работником по оплате труда на начало отчетного периода.

Начисление работнику заработной платы, причитающейся за отчетный период.

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо (конечное) – сумма задолженности работника перед организацией по расчетам по оплате труда на конец отчетного периода.

Сальдо (конечное) – сумма задолженности организации перед работником по оплате труда на конец отчетного периода.

В развитие синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются аналитические счета для учета расчетов по оплате труда с каждым работником организации.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в разделе "Краткосрочные обязательства", отдельной статьей "Задолженность перед персоналом по оплате труда". В редких случаях по расчетам с отдельными сотрудниками может возникнуть их дебиторская задолженность перед организацией по расчетам по оплате труда, в этом случае счет 70 будет иметь и кредитовое, и дебетовое сальдо, которое будет отражено в разделе "Оборотные активы" актива баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье "Прочие дебиторы".

Начисление заработной платы означает увеличение задолженности организации перед персоналом и одновременно увеличение затрат на производство. Поэтому эта операция отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и одновременно по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство: 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Одновременно по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается начисленная персоналу оплата за очередной отпуск, которая также включается в затраты на производство и, следовательно, отражается по дебету счетов учета затрат на производство. Третья операция, которая отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", – это начисление пособия по временной нетрудоспособности. Поскольку пособие выплачивается организацией за счет средств Фонда социального страхования, на сумму начисленного работнику пособия уменьшается задолженность организации перед Фондом социального страхования по перечисляемым в этот фонд взносам.

Расчеты предприятия с Фондом социального страхования учитываются на активно-пассивном счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (соответствующий субсчет). Поэтому операция по начислению пособий по временной нетрудоспособности будет также отражена по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Таким образом, хозяйственные операции по начислению заработной платы и сопутствующих ей платежей на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом (Таблица № 1.2)

Таблица № 1.2

Типовые бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и сопутствующих платежей

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

Начислена заработная плата персоналу

Счетов учета затрат на производство и управление:

20 "Основное производство"

 25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начислена оплата

очередного отпуска

Счетов учета затрат на производство:

20 "Основное производство"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начислены пособия по временной нетрудоспособности

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты с Фондом обязательного социального страхования"

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Учет удержаний и сумм, начисленной оплаты труда

Из начисленной работникам оплаты труда производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам в соответствии с решениями суда в пользу юридических и физических лиц и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13%. Исчисляется налог бухгалтерией и ежемесячно удерживается из начисленной работникам заработной платы. По мере удержания налога у организации образуется задолженность перед бюджетом, которая погашается со своего расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по удержанию налога на доходы физических лиц и погашению образовавшейся в связи с этим задолженности перед бюджетом отражаются следующими проводками (Таблица № 1.3.)

Таблица № 1.3

Отражение в бухгалтерском учете удержания НДФЛ и погашения образовавшейся в связи с этим задолженности перед бюджетом

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Удержан НДФЛ из заработной платы, начисленной

персоналу

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

68 "Расчеты по налогам и сборам"

Удержанный из заработной платы персонала НДФЛ перечислен в бюджет

68 "Расчеты по налогам и сборам"

51 "Расчетные счета"

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

- ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам;

- за ущерб, нанесенный организации;

- за брак, допущенный при производстве продукции;

- за товары, купленные в кредит, и др.

Все удержания на счетах бухгалтерского учета будут отражаться по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", поскольку на сумму удержаний будет уменьшаться начисленная к выплате сумма. По кредиту операции будут отражаться в зависимости от причины возникновения удержания. Например:

1) удержания с виновника брака будут отражаться по кредиту активного счета 28 "Брак в производстве", в дебете которого собираются потери от брака;

2) удержания в счет погашения задолженности подотчетных лиц будут отражаться по кредиту активно-пассивного счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", по дебету – дебиторская задолженность подотчетных лиц.

Учет выплаты начисленной оплаты труда

Расчетным периодом по начислению заработной платы является месяц. В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработную плату должны выплачивать не реже чем за каждую половину месяца. За первую половину месяца выплачивают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работником дней.

Расчет суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, производится обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая одновременно служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Заработную плату выдают из кассы организации в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано" и составляет реестр невыданной заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет. Получить депонированную (не полученную в срок) заработную плату работник может лишь в установленный для этого в организации срок.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, оплата очередных отпусков, выплата депонированной заработной платы и т.п.), производятся по расходным кассовым ордерам, на которых делаются пометки "Разовый расчет по заработной плате".

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по выплате начисленной оплаты труда отражаются следующим образом (Таблица № 1.4)

Таблица № 1.4.

Типовые бухгалтерские проводки по отражению начисленной оплаты труда

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Выдана из кассы организации заработная плата, оплата  очередного  отпуска и пособия по временной нетрудоспособности

70 "Расчеты с персоналом по оплате

труда"

50 "Касса"

2. Заработная плата, подлежащая выплате персоналу, перечислена не его лицевые счета, открытые в банках и других кредитных организациях

70 "Расчеты с персоналом по оплате

труда"

51 "Расчетные счета"

2. Депонирована не полученная в срок заработная плата

70 "Расчеты с персоналом по оплате  труда"

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

3. Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированной) по истечении трех дней сданы в банк

51 "Расчетные счета"

50 "Касса"

4. В установленный срок получена депонированная заработная плата

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

50 "Касса"

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации до1 января 2010 г. с фонда оплаты труда работников организации исчислялся единый социальный налог, зачисляемый в бюджет с целью аккумулирования средств для финансирования расходов государственных внебюджетных фондов – Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и Фонда обязательного социального страхования, которые предназначены для мобилизации средств на пенсионное, социальное и медицинское обеспечение граждан.

В связи с введением в действие с 1 января 2010 г. нового порядка уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования единый социальный налог отменен.

В соответствии с новым порядком с 1 января 2010 г. плательщиком страховых взносов государственные внебюджетные фонды социального страхования является организация как работодатель.

Объектом налогообложения страховыми взносами, подлежащими перечислению в бюджет, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по всем основаниям.

Источником выплаты страховых взносов являются затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), что означает увеличение затрат на производство на сумму исчисленных в соответствии с законодательством и начисленных страховых взносов.

Сумму страховых взносов налогоплательщик рассчитывает в отдельности в отношении взносов в каждый фонд как соответствующую процентную долю налоговой базы.

С 2013 г. для плательщиков страховых взносов – организаций применяются тарифы страховых взносов, приведенные в Таблице № 1.5.

Таблица № 1.5

Тарифы страховых взносов для работодателей на 2013 г.

База для начисления

страховых взносов

Тариф страхового взноса

Пенсионный фонд РФ

ФСС РФ

ФФОМС

В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов

22,0 %

2,9 %

5,1 %

Свыше установленной предельной величины  базы для начисления страховых взносов

(в 2013 году – свыше 568 000 руб.)

10,0 %

0,0 %

0,0 %

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами – I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В течении расчетного периода организация уплачивает страховые взносы в виде обязательных ежемесячных платежей в срок не позднее 15–го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Для учета расчетов с государственными внебюджетными фондами социального страхования используется активно – пассивный синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в развитие которого открываются субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Структура счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" показана в Таблице № 1.6.

Таблица № 1.6

Структура счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное – сумма  дебиторской задолженности по страховым взносам на  начало отчетного периода

Сальдо начальное – сумма кредиторской  задолженности по страховым взносам на начало  отчетного периода

Перечисление страховых взносов в фонды

Начисление работникам пособий за счет ФСС

Начисление  страховых взносов

- в ФСС;

- в ПФР;

- в ФОМС

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо (конечное) – сумма дебиторской  задолженности бюджета по переплате

страховых взносов или ФСС по возмещению

социальных пособий на конец отчетного периода

Сальдо (конечное) – сумма кредиторской

задолженности по страховым взносам на  конец отчетного периода

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" имеет развернутое сальдо: дебетовое сальдо отражается в активе баланса в разделе II "Оборотные активы" в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье "Прочие дебиторы", кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса в разделе V "Краткосрочные обязательства" по отдельной статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами".

Начисленные суммы в названные фонды социального страхования и обеспечения отражаются по дебету тех счетов для учета затрат на производство и управление, на которых была отражена начисленная оплата труда, в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и открытых в его развитие соответствующими субсчетами.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования РФ, может использоваться организацией для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности и др. Эта хозяйственная операция будет отражаться по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Если организация выплатила работникам пособие по временной нетрудоспособности, в том числе, например, по беременности и родам, задолженность ее перед Фондом социального страхования РФ на выплаченную сумму сокращается.

По мере наступления срока уплаты ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам организация перечисляет на соответствующие бюджетные счета начисленные в фонды платежи (за вычетом сумм фактически выплаченных на руки работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ).

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Хозяйственная операция по перечислению страховых взносов будет отражена по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и соответствующих его субсчетах: 1 "Расчеты по социальному страхованию"; 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по расчетам с органами социального страхования и обеспечения будут отражены следующими проводками, представленными в Таблице № 1.7.

Таблица № 1.7

Типовые бухгалтерские проводки по отражению расчетов с органами социального страхования и обеспечения

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Начислены страховые взносы –  в части взносов:

- в ФСС;

- в ПФР;

- в ФОМС

Счетов учета затрат на производство и управление: 20 "Основное производство";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы"

69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению:

- субсчет 1 "Расчеты по

социальному обеспечению";

- субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

- субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

2. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1"Расчеты по социальному страхованию"

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

3. С расчетного счета ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам в части взносов:

- в ФСС;

- в ПФР;

- в ФОМС

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

- субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

- субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

- субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

51 "Расчетные счета"

4. На расчетный счет организации поступили денежные средства из ФСС для выплаты пособий по временной нетрудоспособности*

51 "Расчетные счета"

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию"

5. Из кассы организации работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

50    Касса

*Примечание. Фонд социального страхования перечисляет денежные средства на расчетный счет организации в случае недостаточности суммы начисленных взносов в Фонд социального страхования для выплаты пособия работнику.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в учетной политике предприятия

Учетная политика предприятия – это выбор самим предприятием определенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

В учетной политике предприятие определяет:

1). Порядок проведения инвентаризации. Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в три года.

2). Уровень существенности. Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5%. Ошибка признается существенной если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период составляет сумму по определенной статье отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

3). Порядок исправления существенных ошибок, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (нераспределенного убытка).

4). Учет основных средств. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 руб. отражается в бухгалтерском и налоговом учете в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Операции по учету таких объектов оформляются следующими документами: Приходный ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме № М-11, карточка учета материалов по форме № М-17, акт списания имущества в производство по форме, разработанной организацией.

5). Учет нематериальных активов. Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете – 05 "Амортизация нематериальных активов".

6). Списание материально-производственных запасов. Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на Счете № 10 "Материалы". В бухгалтерском и налоговом учете материальные запасы списываются по средней себестоимости.

7). Учет расходов будущих периодов списываются в бухучете равномерно, в течение периода, к которому относятся.

8). Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

- стоимость материалов, которые используются при производстве;

-зарплата рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административного аппарата);

-амортизация по оборудованию, используемому в производстве.

Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе, пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости. "Общехозяйственные расходы" в бухучете списываются в Дт счета "Продажи" в качестве условно постоянных. Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой себестоимости.

9). Незавершенное производство. Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.

10). Готовая продукция. В бухгалтерском учете она отражается по прямым статьям затрат.

11). Резерв по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам создается в бухгалтерском и налоговом учете. Этот резерв создается только по неполученной в срок выручки от реализации.

12). Авансовые платежи по налогу на прибыль. Если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали 10 млн. руб. за каждый квартал, авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются в бюджет по итогам каждого квартала. В противном случае ежемесячные платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц.

13). Учет процентов по заемным средствам. Предельный уровень процентов, которые учитываются при расчете налога на прибыль, определяются исходя из установленной в законодательстве для данного расчета увеличенной ставки рефинансирования Банка России по займам и (кредитам), полученным в рублях, и из иной фиксированной ставки по займам (кредитам) в иностранной валюте.

14). Раздельный учет. Раздельный учет операций, облагаемые НДС ведется с помощью субсчетов бухучета, а именно: к счету 90 "Продажи" открываются два субсчета "Выручка, облагаемая НДС" и "Выручка, не облагаемая НДС", а к сч.19 субсчет "НДС по операциям, облагаемым данным налогом" и "НДС, не облагаемым данным налогом".

15). Оформление счетов-фактур. Счет-фактура может быть составлен и выставлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии указанных сторон совместных технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Счетам-фактурам присваиваются составные номера с индексом, который зависит от обособленного подразделения компании. Индекс-первая заглавная буква в названии города, в котором находится подразделение.

Основные элементы учетной политики.

Налогообложение:

1.1. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

1.2. Форма книги учета доходов и расходов – бумажная.

1.3. Метод оценки материально-производственных запасов – по средней себестоимости.

1.4. Метод оценки покупных товаров – по покупной цене (склады). Порядок

определения стоимости товаров в общественном питании – калькуляционная цена.

К учетной политике прилагаются рабочий план счетов, первичные документы, для которых нет типовых форм; регистры налогового учета.

Для повышения мотивации к труду работников общества с целью улучшения качественных и количественных результатов труда: выполнение плановых заданий, снижение затрат на производство, совершенствования технологических процессов на предприятии разработано Положение об оплате труда работников. Положение соответствует творческому и ответственному отношению у труду, проявлению инициативы, дисциплинированности, ответственности работников с учетом уровня образования, характера производственной деятельности, степени самостоятельности работника при выполнении должностных обязанностей, его ответственности за принятые решения, инициативное и творческое отношение к работе, а также к практической деятельности и знаний по всей специальности.

Положение об оплате труда работников разрабатывается в соответствии с "Трудовым кодексом РФ", "Кодексом РФ об административных правонарушениях", "Налоговым кодексом РФ", Уставом общества, Коллективным договором, заключенным между организацией и ее работниками. Утверждается Положение ежегодно.

В положении установлены порядок оплаты труда работников, доплат, премирование, порядок начисления и выплаты премии.

Структуру организации и необходимое количество персонала отражает штатное расписание, которое заполняется по форме № Т – 3.

При изменении объема работ в структурных подразделениях директор вносит изменения в штатное расписание с учетом финансовых возможностей предприятия.

Началом трудовых отношений между работником и работодателем считается момент заключения между ними трудового договора, на основании которого издается Приказ (распоряжение) о приеме на работу.

Прием и увольнение работников, а также их перемещение ведется отделом кадров.

Согласно Положению об оплате труда размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством РФ минимального размера заработной платы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации ООО "Хлеб плюс" по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, – в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (форма № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. В них отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, число детей, структурное подразделение, куда он принят, его табельный номер и другие сведения. По окончании месяца в лицевом счете приводятся сведения о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о суммах к выплате или задолженности работника перед предприятием. Лицевой счет открывается на год. По окончании года счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Первичным документом для начисления зарплаты при повременно-премиальной системе оплаты труда является Табель учета рабочего времени формы № Т-13.

В Табель записывают Ф.И.О. и должность работников, а также в течении отчетного периода (за месяц) ведется ежедневный учет фактически отработанного времени работника, отклонения от графика рабочего времени, неявки и их причины (табельный учет). Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др.

На основании Табеля учета рабочего времени бухгалтерия производит расчет заработной платы. Начисленная заработная плата переносится в бухгалтерскую программу "1С Предприятие", которая формирует Расчетную ведомость по заработной плате. В расчетной ведомости отражаются суммы начисленной заработной платы, удержанного налога на доходы физических лиц, суммы к выплате. Затем, на основании проведенной расчетной ведомости бухгалтер формирует платежную ведомость по форме №Т-53. В платежной ведомости указываются данные, связанные с выдачей заработной платы на руки: Ф.И.О сотрудника, его табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении.

По платежным ведомостям производится выдача заработной платы в установленные в организации дни месяца (8-го числа каждого месяца). Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок. Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер.

На титульном листе указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При необходимости в графе "Примечание" указывается номер предъявленного документа.

По истечении трех дней кассир против фамилии не получивших заработную плату в графе "Роспись в получении" проставляет штамп или пишет от руки "Депонировано".

Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано на руки и депонировано.

На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, его сдает в бухгалтерию для проверки и выписки расходного кассового ордера.

Депонированную сумму кассир сдает в банк, где она хранится и учитывается отдельно, так как работники их могут потребовать в любой день. Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата".

Каждому работнику на руки выдается расчетный листок за месяц, в котором указывают количество отработанных дней, часов, сумму заработка, удержания и сумму на руки.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". На основании сводов по заработной плате, полученных по данным программы "1С Предприятие", составляются бухгалтерские проводки, оформляются бухгалтерской справкой и заносятся в программу "1С Предприятие". Для этого ежемесячно бухгалтер в программе "1С Предприятие" вводит новую операцию в "Журнале операций" и заносит каждую проводку, проставляя данные синтетического и аналитического учета".

Выдачу заработной платы в бухгалтерском учете отражают следующей записью: Д70 К50 "Касса". При этом не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1) депонирование сумм оплаты труда: Д 70 К 76-4;

2) сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

Д 51 К50.

3) Д 50 К 51 –по требованию работника сумму перечисляют обратно в кассу для выдачи депонированной заработной платы.

4) Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Д 76-4 К 50.

Пособия по временной нетрудоспособности начисляется: Д20, 69-1("Расчеты по социальному страхованию" – за остальные дни нетрудоспособности за счет органов социального страхования.) К70.

Для оплаты очередных отпусков часто используют резервные средства, используя счет 96 "Резерв предстоящих расходов". При этом делают проводку Д96 К70.

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" – на сумму налога с физических лиц;

28 "Брак в производстве" – на сумму удержаний с виновников брака;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

Поскольку содержание хозяйственных операций по начислению заработной платы повторяется из месяца в месяц, рекомендуется использовать для ввода бухгалтерских проводок по заработной плате в программу "1С Предприятие" типовые операции. В типовых операциях указанны основные корреспонденции счетов с субконто, бухгалтеру необходимо проставить суммы из бухгалтерской справки.

Четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволяет избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.

В настоящее время предприятиям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва ли не во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройстве будет стоять, размер оплаты труда.

Литература

1). Трудовой кодекс Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс РФ или ТК РФ);

2). Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ);

3). Семейный кодекс Российской Федерации;

4). Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12-2007 № 922 (далее – Положение о среднем заработке);

5). Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

6). Письмо Пенсионного фонда РФ N ТМ-30-24/13848, ФСС РФ N 02-03-08/13-2872 от 21.12.2010);

7). Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее – Закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ);

8). Федеральный закон от 19.05.95 № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее – Закон № 81-ФЗ);

9). Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее – Положение об исчислении пособий, утвержденное постановлением № 375);

10). Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 № 373-П (далее – Порядок ведения кассовых операций);

11). Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее – постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).