Бухгалтерский учет издержек обращения

Бухгалтерский учет издержек обращения.

Статьи по теме
Искать по теме

Экономическая сущность издержек обращения

Издержки обращения представляют собой выраженные в денежной форме затраты по доведению товара от производителя до потребителя.

Издержки обращения являются важной составной частью затрат торгового предприятия по осуществлению хозяйственной деятельности. Однако затраты торгового предприятия – понятие более широкое, чем издержки обращения. Помимо них, в состав затрат входят расходы на закупку товаров, налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов деятельности, и внереализационные расходы. Затраты образуют фундамент уровня цен, то есть самую низкую цену, которую способно назначить торговое предприятие за продаваемый товар.

Все затраты торгового предприятия представлены в виде единовременных и текущих. Единовременные чаще всего выступают в виде инвестиций, текущие – в виде издержек обращения.

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифици-руются по различным признакам.

По участию в образовании стоимости товара издержки обращения подразделяются на дополнительные и чистые.

За доведением товара от производителя до потребителя скрываются различные процессы, совершаемые в сфере обращения. В сфере товарного обращения осуществляется продолжение и завершение процесса производства товара, а также его реализация (смена форм стоимости), то есть превращение товара в деньги.

Продолжение производства товара в сфере обращения связано с затратами на его транспортировку и доработку, а также с затратами по хранению товарного запаса.

Товар в месте своего производства, пространственно отдаленном от потребителя, является потенциальной потребительной стоимостью. Чтобы стать реальной потребительной стоимостью, способной удовлетворять соответствующие потребности, товар должен быть доставлен из пункта производства к месту потребления. Его транспортировка есть продолжение и завершение производства товара в сфере обращения, так как продукт лишь тогда готов к потреблению, когда закончится его продвижение из пункта производства к месту потребления.

В сфере обращения товар подвергается доработке (комплектование необходимого ассортимента, сортировка, подработка, фасовка и т. д.), то есть окончательной подготовке к реализации, удовлетворению потребностей потребителя. В результате доработки потребительная стоимость товара претерпевает определенные изменения, ей придается соответствующая форма, необходимая для потребления товара.

Хранение товарных запасов требует создания условий, необходимых для сохранения потребительной стоимости, а следовательно, и стоимости товара.

Если издержки по транспортировке и доработке представляют затраты, связанные с продолжением производства потребительной стоимости в сфере обращения, то издержки по хранению товарного запаса есть затраты по сохранению уже созданной потребительной стоимости.

Та часть издержек обращения, которая обусловлена процессами производства и сохранения товара в сфере обращения, увеличивает стоимость товара. Это дополнительные производственные издержки в сфере обращения. Они являются дополнительными по отношению к затратам по производству товаров, произведенных промыш-ленностью или сельским хозяйством.

Реализация товаров (смена форм стоимости) также требует определенных затрат, связанных с их покупкой и продажей, с денежным обращением, анализом, планированием и учетом хозяйственной деятельности. Расходы торговых предприятий по обслуживанию актов купли-продажи товаров и смены форм стоимости не создают новую потребительную стоимость и не увеличивают стоимость товара, поэтому их принято называть чистыми издержками обращения.

По способу отнесения на отдельные товарные группы и товары

издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения – это расходы, которые напрямую на основании первичных документов могут быть отнесены на ту или иную товарную группу (транспортные расходы по завозу конкретного товара, потери товаров и т. д.).

Косвенные издержки обращения относятся на все или несколько товарных групп, поэтому распределение этих расходов между товарами осуществляется с помощью специальных дополнительных расчетов пропорционально каким-либо критериям (расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений, расходы на оплату труда, прочие расходы и др.).

По составу различают простые и комплексные статьи издержек обращения.

К простым относятся издержки, представляющие собой экономически однородные расходы. Например, транспортные расходы, расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.

Комплексные издержки состоят из разных элементов: расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, прочие расходы и др.

По рациональности использования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные.

Производительные дают полезный результат: расходы, связанные с реализацией товаров, обеспечивают торговому предприятию получение товарооборота и прибыли.

Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они часто неизбежны в процессе торгово-хозяйственной деятельности (например, потери товаров, технологические отходы).

По экономическому составу издержки обращения подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

К материальным расходам относятся: о транспортные расходы;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов; о потери товаров и технологические отходы; о расходы на тару; о платежи за коммунальные услуги; о расходы на ремонт основных средств.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовым договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В группу расходов на оплату труда, разумеется, следует отнести расходы по уплате в бюджет единого социального налога, поскольку он устанавливается в процентах от суммы расходов на оплату труда.

Позиция "Суммы начисленной амортизации" отражает суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, находящихся в собственности и использующихся для извлечения дохода.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- суммы налогов и сборов, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации погашаются за счет расходов торгового предприятия; о расходы на сертификацию продукции и услуг;

- расходы по охране труда и пожарной безопасности;

- расходы на канцелярские товары; о расходы на командировки;

- представительские расходы; о расходы на рекламу и др.

Однако группировка по экономическим элементам не позволяет выявить направление и целевое назначение отдельных расходов. Поэтому возникает необходимость учета, анализа и планирования издержек обращения по статьям Рассмотренное деление издержек обращения имеет большое значение при оценке результатов деятельности торгового предприятия, так как позволяет выделить отдельные виды затрат установленной номенклатуры:

- Транспортные расходы. Счет-фактура

- Расходы на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды. Плат поручение

- Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря. Акт на хоз материалы

- Расходы на амортизацию.

- Расходы на ремонт основных средств. Акт приемки выполненных работ

- Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества.

- Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд. Плат поруч

- Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. Накладная на отпуск фурнитры

- Расходы на рекламу. Плат поруч

- Потери товаров и технологические отходы.

- Расходы на тару. Акт списания

- Прочие расходы.

Преимущества установленной номенклатуры состоят в следующем:

- она позволяет объединить все расходы, однородные по своей природе и содержанию, в соответствующие статьи;

- в группировке затрат по экономическому признаку в каждый из четырех элементов включено несколько видов затрат. При использовании номенклатуры статей издержек обращения появляется возможность детализировать затраты и тем самым акцентировать внимание на каждой из них;

- использование номенклатуры статей повышает уровень упорядоченности затрат при составлении отчетности, учета и планировании издержек обращения; на основе ее данных можно контролировать выполнение плана (если он имеет место) и вскрывать внутренние резервы экономии расходов;

- она позволяет сопоставить издержки обращения различных предприятий не только по общей сумме, уровню, но и по отдельным статьям расходов.

Торговые предприятия имеют право самостоятельно определять количество статей издержек обращения, по которым ведется учет текущих расходов, исходя из хозяйственной целесообразности.

В рыночных условиях хозяйствования, когда основной целью деятельности предприятия является получение прибыли, возникает необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных издержек, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенных возможностей (недополученной прибыли).

Неявные (имплицитные издержки) – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих собственникам предприятия. Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но они являются реальными. Например, предприятие использует помещение, принадлежащее собственнику предприятия, без оплаты за аренду. Следовательно, в данном случае неявные расходы будут адекватны возможности получения определенных сумм за сдачу этого помещения кому-либо в аренду.

При принятии управленческих решений о расширении предприятия, изменении товарного профиля и т. п. необходимо учитывать так называемые вмененные затраты и инкрементные (приростные) затраты и доходы.

Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ресурсов. Например, в условиях ограниченности торговых площадей для расширения продажи товара А необходимо сократить площадь, занятую под реализацию товара Б, в результате чего сократится объем его реализации и получаемая прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться прибыль от расширения реализации товара А, ее следует уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи товара Б. Полученное значение потерь и будет представлять собой вмененные издержки.

При принятии управленческих решений о расширении деятельности предприятия за счет увеличения торговых площадей или в слу- чае освоения нового для предприятия рынка товаров необходимо исходить из величины инкрементных (приростных) затрат и доходов. Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате продажи дополнительных единиц товара. Управленческое решение о расширении объема деятельности следует принимать исходя из сопоставления суммы инкрементных затрат и доходов.

Классификация издержек обращения для целей учета и отчетности

Классификация издержек обращения положена в основу организации их учета. Выбор признаков классификации затрат обусловлен целью и задачами.

В большинстве своем они сводятся к группировке издержек по следующим признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, изменению под влиянием объемных показателей, отношению к процессу создания добавленной стоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации их размеров.

По отраслевой принадлежности различают издержки обращения оптовой и розничной торговли, заготовительной деятельности и расходы предприятий общественного питания. Группировка затрат по отраслевому принципу в бухгалтерском учете достигается за счет закрепления за каждой отраслью деятельности соответствующего субсчета к счету 44 "Издержки обращения". По составу затраты объединяют в однородные статьи. Номенклатуру статей издержек обращения и их состав устанавливают отраслевые министерства и ведомства. С учетом процессов, происходящих в экономике, номенклатура статей издержек обращения может изменяться.

По экономическому содержанию издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения – затраты, связанные с товарной формой продукта и функций материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости.

К ним относятся затраты, связанные с временем реализации товаров, ведением учета, денежным обращением, расходы на рекламу. Эти издержки в отличии от дополнительных не увеличивают стоимости материальных ценностей и возмещающихся за счет чистого дохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Эти издержки составляют незначительную величину.

Дополнительные издержки обращения – затраты, вызванные продолжением и завершением процесса производства в сфере товарного обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка.

Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительную стоимость и становится готовым к потреблению. Подготовка товаров к потреблению доработка, сортировка, упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Эти операции не увеличивают стоимости товаров, но предохраняют их от порчи, от потерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Труд работников, выполняющих эти операции участвует в создании стоимости товара, переносит на товар стоимость потребленных материалов и средств труда и создает новую стоимость, в том числе и чистый доход общества.

Дополнительные издержки обращения являются основными и преобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммы на стоимость товара, так как стоимость определяется не всяким, а только общественно-необходимым трудом. Следовательно, в стоимость товара войдут лишь те издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развития транспорта, складского и тарного хозяйства, при рациональной организации доставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и является источником покрытия дополнительных издержек обращения.

Соотношение между дополнительными и чистыми издержками обращения различается по предприятиям общественного питания, так как зависит от их типа и местоположения, ассортиментной специализации, объема и структуры товарооборота, размеров торговых площадей, численности работников, а также величины собственного основного и оборотного капитала.

Деление издержек обращения на дополнительные и чистые имеет, главным образом, теоретическое значение, так как позволяет установить границу производства в сфере товарного обращения продукции и исчислить величину национального дохода, созданного производительным трудом работников.

По участию в формировании себестоимости товаров расходы подразделяют на операционные расходы и затраты по приобретению товаров. Затраты на приобретения товаров часто именуют затратами на продукт, а операционные расходы – затратами на период. Издержки обращения, связанные с приобретением товаров, распределяют на остаток товаров и реализованные товары. Себестоимость остатка товаров на конец месяца устанавливают присоединением к их стоимости по отпускным ценам доли расходов по их приобретению, приходящихся на остаток товаров. Расходы по приобретению товаров, приходящиеся на реализованные товары, и операционные издержки обращения являются затратами отчетного периода, участвующими в формировании финансового результата от хозяйственной деятельности предприятия.

По отношения к объему реализации товаров издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными называются такие издержки обращения, которые изменяются пропорционально изменению объема товарооборота. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, проценты за пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая часть статьи "Прочие расходы".

С увеличением товарооборота в основном пропорционально увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однако относительная величина их обычно снижается.

Условно-постоянными называются такие издержки обращения, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением товарооборота. К этим издержкам относятся затраты на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на торговую рекламу и частично включают статью "Прочие расходы".

По видам издержки обращения подразделяются на соответствующие группы и статьи установленной номенклатуры.

1. Материальные затраты, то есть затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг); затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты на подготовку и освоение природного производства; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; затраты на обслуживание производственного повеса; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. К ним относят:

- расходы на водоснабжение, отопление и освещение торговых, складских и административно-хозяйственных помещений;

- расходы по хранению, подработке, упаковке товаров;

- износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов;

- суммы недостач и потерь товаров в пути при хранении в пределах норм естественной убыли и сверх норм убыли, возникающих не по вине материально-ответственного лица;

- расходы по таре: ее сбор, перевозку, ремонт, потери от списания в установленном порядке тары, пришедшей в непригодность, за вычетом доходов по бесплатно полученной таре с учетом разницы в стоимости;

- расходы на текущий ремонт, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря: отчисления в ремонтный фонд на ремонт зданий, сооружений, механизмов, оборудования и инвентаря и оплату счетов сторонних организаций за выполненные работы по текущему ремонту;

- расходы на собственный транспорт (без расходов на оплату труда ) – к транспортным расходам относятся расходы по оплате тарифов всех видов транспорта при завозе товаров на торговое предприятие, сборы транспортных организаций, а также расходы связанные с оплатой счетов сторонних организаций, за выполненные погрузочно-разгрузочные работы;

- расходы на торговую рекламу;

- работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями.

2. Затраты на оплату труда – основная и ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА и отчисления на социальные нужды торговых работников и администрации торгового предприятия, а также выплаты из дохода не списочному составу:

- затраты на оплату учебных отпусков;

- затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы.

Выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (не явочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплату провоза багажа), оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка; затраты по транспортировке к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживающихся общественным транспортом; отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд занятости населения от расходов труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

3. Отчисления на социальные нужды: страховые взносы 30%

4. Амортизация основных фондов – амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств (собственных и арендованных).

5. Прочие затраты – комплексная группа затрат различного вида и содержания:

- износ по нематериальным активам;

- налоги, включаемые в себестоимость работ – транспортный налог, экологический фонд, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

- обязательные страховые платежи;

- проценты по кредитам банков;

- суточные и командировочные расходы работников торгового предприятия (Сюда относится только регламентируемая государством величина командировочных расходов, а остальная их часть списывается за счёт прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия. Поэтому бухгалтерия обязана предоставить обоснованность произведённых расходов по авансовому отчёту, соответствие их утверждённым нормативам оплаты и рассчитать сумму, подлежащую отнесению на издержки обращения);

- возмещение командировочных расходов работниками министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счёт средств бюджета, производится в пределах ассигнований, выделенных на их содержание.

- представительские расходы;

- арендная плата;

- вознаграждение за изобретение и рационализаторские предложения;

- оплата услуг сторонним организациям:

- услуги связи;

- услуги информационно-вычислительного обслуживания;

- услуги вневедомственной охраны;

- услуги рекламных агентов и аудиторских организаций;

- услуги пассажирского транспорта;

- услуги банков;

- услуги коммунального хозяйства;

- услуги культуры;

- услуги науки;

- услуги образования;

- услуги здравоохранения;

- услуги нотариальных и юридических учреждений.

Недостатком применяемой номенклатуры является слишком объемная концентрация на отдельных статьях различных по своему содержанию элементов. Так статья "Транспортные расходы" объединяет оплату тарифов, сборы транспортных организаций и оплату счетов за погрузочно-разгрузочные работы; статья включает потери товаров в пути и хранении, а также недостачи во взыскании которых отказано судом. Это лишает возможности проведения детализированного анализа расходов и выявления непроизводительных расходов и потерь за счет уменьшения расходов, связанных с культурой и качеством обслуживания населения.

По способу отнесения затрат на подразделения торговой организации (оптовые склады, магазины, торговые точки) издержки обращения подразделяются на прямые и общие (административно-управленческие), которые являются аналогом косвенных расходов в промышленности.

Прямые издержки обращения – это такие расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретное кафе. К ним относится оплата труда работников подразделения с отчислениями на социальные нужды; расходы по аренде и содержанию зданий, сооружений и инвентаря; амортизация основных средств; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, спецодежды; недостачи товарно-материальных ценностей при хранении и потери от порчи товаров; потери по таре и так далее.

К общим издержкам обращения относится большая часть расходов по рекламе и охране труда, а также проценты за кредит. Общие издержки обращения распределяются между подразделениями, как правило, пропорционально объему товарооборота.

По видам изделий продукции собственного производства. Если предприятия потребляет продукцию собственного производства, то должно проводится различие между первичными и вторичными издержками обращения. Первичные издержки, связанные с потреблением товаров и услуг произведенных вне предприятия. Вторичные издержки возникают при расчете внутренних результатов.

По факту отражения в бухгалтерской отчетности издержки обращения делят на явные и неявные (альтернативные). В практической деятельности предпринимателю, владельцу фирмы приходится использовать свою собственность (автомобиль, здание, оборудование), работать, не получая при этом заработной платы, если указанные расходы не находят отражения в бухгалтерском учете, тогда они являются неявными и должны быть учтены при оценке облагаемой налогом прибыли. Она должна быть уменьшена на сумму неявных (альтернативных) издержек.

Группировки затрат по классификационным признакам необходимы для проведения их анализа. Правильно выполненные группировки издержек обращения позволяют выявить закономерности их изменения и дать объективную оценку результативности принятых управленческих решений.ти

Аналитический и синтетический учет издержек обращения

Аналитический учет на предприятии ведется по видам и каждой статье расходов, что отражается в соответствующих регистрах аналитического учета.

Поступление наличных денег в кассу oт реализации товаров (по продажным ценам) фиксируется бухгалтерской проводкой:

Дт 50 "Касса"

Kт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму выручки за реализованные товары;

Списание издержек обращения фиксируется записью:

Дт 90 "Продажи", субсчет 7 "расходы на продажу"

Kт 44 "Расходы на продажу".

Рассмотрим порядок отражения в учете поступления товаров и их реализацию. Для начала рассчитаем стоимость товаров, Цена реализации на предприятиях розничной торговли складывается из цены приобретения товара, за вычетом НДС, торговой наценки и налога на добавленную стоимость. Расчет цены реализации товаров и НДС представлены в таблице 1:

За март были реализованы следующие товары:

два дивана "Виолла" по цене 70564 руб.

диван "Эдельвейс" по цене 86848 руб.

четыре кресла "Белла" по цене 132160 руб.

два кресла "Стелла" по цене 76652 руб.

кровать "Виолла" по цене 72027руб.

кровать "Сильвия" по цене 63024 руб.

три люстры "Magic" по цене 52002 руб.

люстра "Флоренция" по цене 12534 руб.

и др. товары общей стоимостью 1426007 руб. Таким образом выручка за проданную продукции составила- 1426007 руб. и НДС – 21752 руб.

Также в марте было поступление товара для продажи на сумму 197900 руб.

Данные операции были отражены в учете следующим образом:

Поступила выручка в кассу предприятия за реализованный товар в сумме 1208481 руб.:

Д-т. сч. 50 "Касса"

К-т. сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, со стоимости проданных товаров, на сумму 217526:

Д-т. сч. 90/3

К-т. сч. 68/3

Поступил товар от поставщиков на сумму 167712:

Д-т. сч. 41-2 "Товары"

К-т. сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Д-т. сч. 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

К-т. сч 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на сумму 30188руб.

Одновременно с этой записью делается запись на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам, на сумму23480руб.:

Д-т. сч. 41-2 "Товары"

К-т. сч. 42 "Торговая наценка"

Также следует обратить внимание на то, что существуют издержки обращения, которые включают в себя заработную плату, арендную плату и прочие расходы, которые списываются в конце месяца при выявлении финансового результата за отчетный период. Поэтому представим порядок отражения в учете операций за месяц (таблица 2):

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 "Расходы на продажу" собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дт 90 "Продажи"

Кт 44 "Расходы на продажу"

Кроме того, данные расходы могут быть списаны как недостающие – дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, по дебету счета 44 "Расходы на продажу" постепенно накапливаются все производственные расходы предприятия.

Для учета движения товаров и расчетов по приобретению и реализации товаров бухгалтерия на основании товарных и кассовых отчетов, а также учетных карточек ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 "Расходы на продажу".

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье "Списание на себестоимость" будет нулевым.

Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Ежемесячно формируется отчет по счету 90 "Продажи".

Сумма выручки в учете отражается по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" и дебету счета 76 субсчет 10 "Расчеты с комитентами". Одновременно себестоимость товаров, услуг списывается с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 7 "Расходы на продажу". В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость услуг с кредита счетов учета затрат.

К счету 90 "Продажи" согласно приказа об учетной политике открыты субсчета:

-1 "Выручка";

-7 "Расходы на продажу";

-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчетах 90-1, 90-7, учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг и расходы на продажу.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам счета 90 в производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-7, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Бухгалтерская прибыль (убыток), согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, представляет собой конечный финансовый результат (прибыль и убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с указанным Положением.

Таким образом, финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяется по счету 99 "Прибыли и убытки". Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 "Прибыли и убытки" имеет одностороннее сальдо.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По окончании отчетного года, бухгалтерия при составлении бухгалтерской отчетности, закрывает счет 99 "Прибыли и убытки", и составляет проводку:

Д-т. сч. 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т. сч. 99 "Прибыли и убытки" на сумму 164800 руб.

Таким образом, счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы", 2 "Прочие расходы" и "Крсовые разницы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Литература

1.Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учета. – М.: Инфра – М, 2011. – 224 с.

2.Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.– 3-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 480 с.

3.Бухгалтерский учет: учебное пособие /под ред. профессора П.С. Безруких – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 850 с.

4.Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство "ИПБ – ИНФА", 2012. – 608 с.

5.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет – М.: Финансы и статистика, 2011. – 674 с.

6.Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. – 2-е изд., перс раб. и доп. – М.: Издательский Дом "Дашков и К", 2011. – 308 с.

7.Аудит. Учебник / Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2011

8. Агафонова М.Н. Налогообложения торговых операций. М.: Бератор – Пресс, 2013

9. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2011

10. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2003 год // Журнал "Главбух", №2, 2013

11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр "Налоги и финансовое право", 2013