Бухгалтерский учет и анализ издержек организации

Бухгалтерский учет и анализ издержек организации.

Статьи по теме
Искать по теме

Сущность и экономическая характеристика издержек

Под затратами понимают стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения других целей организации. К затратам относится стоимость материальных и трудовых ресурсов, необходимых для производства той или иной продукции или услуг. Материальные затраты в свою очередь можно разделить на материалы и оборудование. Характер этих затрат различен, однако цель их одна - получение прибыли.

Необходимо различать понятия затрат и расходов. К расходам относятся затраты определенного периода времени, например коммерческие и управленческие расходы. Их основное различие в том, что расходы периода необходимо полностью относить на реализованную за этот период продукцию, они не являются запасоемкими затратами и ожидать от них какой-либо выгоды за пределами данного периода не следует. Соответственно, если затраты на факторы производства в запасах в незавершенном производстве относятся к активам предприятия, то расходы периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках.

Такое разделение на запасоемкие и расходы периода имеет важное значение для оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия, ее прибыльности.

Затраты без какой-либо компенсации относятся к потерям. Если компенсация затрат ниже уровня самих затрат, то разница - это убыток.

В экономической теории и практике наряду с понятием затрат широко используется понятие издержек. Существует несколько трактовок различий между такими понятиями как "затраты" и "издержки". Согласно одной из них - условно ее можно назвать лингвистической - слово "издержки" следует употреблять для обозначения суммы затрат на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей функции: издержки производства, издержки обращения, которые состоят из отдельных материальных, трудовых затрат. Согласно другой - издержки более широкое понятие, чем затраты, так как оно включает в себя потери, расходы на социальные нужды.

Tакже существует такой термин, как "себестоимость". Он используется как результирующая текущих затрат на производство конкретного вида продукции, а именно: совокупность денежных затрат на производство продукции образует ее себестоимость. Правда, надо иметь в виду, что не все денежные затраты, осуществляемые предприятием, включаются в себестоимость продукции.

Между данными терминами (расходы, затраты, издержки и потери) не существует четких границ, и поэтому многие авторы предлагают различные интерпретации данных экономических категорий.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При этом с точки зрения бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; вклады в уставный капитал других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; в погашение кредита, займа, полученных организацией и т.п., так как эти расходы (выбытия) регулируются другими нормативными документами в области бухгалтерского учета.

Существуют также такие понятия, как экономические и бухгалтерские затраты.

Под бухгалтерскими понимают фактические затраты факторов производства, приобретенных по рыночным ценам.

Под экономическими понимаются "затраты упущенных возможностей", т.е. сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов. Таким образом, экономические затраты любого ресурса выбранного для производства товара равны его стоимости (ценности) при наилучшем из всех возможных вариантов использования. Понятие экономических затрат обусловлено ограниченностью ресурсов по сравнению с количеством вариантов их использования.

Расчет экономических затрат имеет важное значение для принятия управленческих решений о целесообразности дальнейшего задействования труда и капитала в этой сфере деятельности. Если экономическая прибыль больше нуля, следовательно, отдача от вложенных ресурсов выше альтернативного их использования и дальнейшее пребывание в этом деле целесообразно. Однако следует позаботиться о закреплении полученных конкурентных преимуществ, так в этом случае возможны приток дополнительных ресурсов со стороны и как следствие - более жесткая конкуренция. Получение отрицательной экономической прибыли следует воспринимать как первое предупреждение о неблагополучном положении бизнеса. Окончательное решение об уходе следует принимать на основе более глубокого анализа. Нулевая экономическая прибыль указывает на устойчивое положение фирмы на рынке, при которой ее деятельность обеспечивает получение нормальной прибыли. Нормальная прибыль должна быть такой, при которой отсутствуют экономические предпосылки для перемещения ресурсов из одной отрасли в другую.

Классификация затрат

Необходимость изучения классификации расходов и издержек предприятия вытекает из того факта, что в конечном итоге совокупность затрат оказывает решающие влияние на формирование практически всех финансовых показателей, они являются объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб предприятия. Все затраты предприятий условно можно разделить на три основных направления:

- Затраты капитального характера, т.е. инвестиционные затраты (затраты на воспроизводство основных и увеличение оборотного капитала), в основном связанные с расширением производства и приростом оборотных активов.

- Затраты, связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг).

- Затраты на социально-культурные мероприятия.

Затраты по формированию и воспроизводству основного капитала связаны с созданием, реконструкцией и расширением основных производственных фондов. Увеличение объема производства также требует дополнительных затрат (инвестиций) на формирование запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой продукции, т.е. дополнительного авансирования капитала в оборотные активы. Источником финансирования капитальных затрат являются: средства фонда накопления, амортизационные отчисления, кредиты, займы, бюджетные средства и ряд других источников.

Затраты на социально-культурные мероприятия связаны с тем, что многие предприятия имеют значительное количество социальных объектов (столовые, санатории, дома культуры и отдыха). Кроме этого, к этому виду затрат относятся: некоторые затраты по повышению квалификации работников, улучшение бытовых условий, инвестиционные затраты на непроизводственные нужды. Источником финансирования этих затрат в основном является чистая прибыль предприятий.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают значительный вес в общей сумме затрат предприятий. Они полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции.

Для целей анализа и планирования затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицирует по различным признакам (табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат на производство

Классификаци-онный признак

Затраты по классификационному признаку

Содержание затрат

Экономическое содержание

Смета затрат

Общий объем потребляемых ресурсов

Калькуляция

На определенный вид

Степень участия в процессе производства

Основные

Связаны с выполнением технологического процесса изготовления продукции (материалы, зарплата и др.)

Накладные

Связаны с процессом управления производством (общезаводские, общецеховые расходы и др.)

Способ отнесения на себестоимость отдельных видов продукции

Прямые

Прямо и непосредственно связаны с изготовлением продукции (расходы на сырье, зарплата основных рабочих и др.)

Косвенные

Связаны с работой цеха, предприятия в целом; относят на себестоимость косвенным путем

Состав затрат

Простые

Состоят из одного экономического элемента (сырье, материалы, зарплата)

Комплексные

Состоят из нескольких экономических элементов, имеющих одинаковое производственное значение

Зависимость от объема производства

Условно-постоянные

Находятся в прямой зависимости от изменения объема производства

Условно-переменные

В незначительной степени или совсем не зависят от изменения объема производства

Источник: Экономика предприятия: учебник. 4-е изд./Под ред.акад. В.М. Семенова. - СПб: Питер, 2007. - с. 107.

Классификация затрат позволяет более обосновано выявить резервы снижения себестоимости и спроектировать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции.

Наибольший практический интерес представляет группировка по экономическим элементам и статьям затрат, называемая сметой затрат на производство.

Смета затрат на производство позволяет определить затраты на общий объем потребляемых ресурсов для выполнения всей производственной программы предприятии независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- социальные взносы;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В элементе "материальные затраты" отражается стоимость:

- приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции или обеспечивают нормальное течение технологического процесса;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Возвратные отходы оцениваются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования полноценного ресурса, и по пониженной цене - если они используются для основного производства, но с повышенными с затратами, а также используются для изготовления предметов широкого потребления и хозяйственного обихода.

В элементе "затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда промышленно-производственного персонала предприятии, включая премии рабочих и служащих за производственные результаты. Здесь же учитываются также все выплаты компенсирующего характера.

В состав затрат на оплату труда включается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работников.

В элементе "социальные взносы" отражаются обязательные отчисления по установленным в 2012 году законодательством нормам органам государственного социального страхования (2,9%), в пенсионный фонд (22%), на обязательное медицинское страхование (5,1%).

В составляющей "амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия. Предприятии, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным фондам.

В состав "прочие затраты" включаются налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, процентов за полученные кредиты, по обязательному страхованию производственного имущества, оплату услуг связи, банков, за аренду, и др.).

В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных и непроизводственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию затраты, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии, организации труда.

Таким образом, возникает необходимость в классификации затрат не только по их однородным элементам, но и по месту их возникновения или по статьям затрат. Классификация затрат необходима для разграничения затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затраты предприятия подразделяются в соответствии с их производственным назначением, при этом один и тот же вид затрат может использоваться для различных целей. Так, топливо расходуется на предприятии как на технологические цели, так и для отопления, т.н. затраты на топливо связаны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия в целом. Затраты предприятия на оплату труда подразделяются на оплату основных производственных рабочих, вспомогательных рабочих, оплату цехового и управленческого персонала.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Вместе с тем действует типовая номенклатура статей, в которую включаются:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно определить степень связи величины расходов с установленной калькуляционной единицей.

К производственным затратам относятся все затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Они образуют производственную себестоимость, или издержки производства предприятия.

Под коммерческими понимают затраты, которые связаны с реализацией готовой продукции. Это издержки обращения, неизбежные в любом предприятии.

Деление затрат на прямые и косвенные может существовать на предприятиях, выпускающих два и более вида изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми.

Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснованными нормами и нормативами. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе. К косвенным относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные расходы.

В общепроизводственные расходы входят оплата труда аппарата управления цехов, амортизация и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты по охране труда. В отчетную себестоимость включаются потери от простоев, порчи материальных ценностей и другие непроизводственные расходы.

К общехозяйственным расходам относят оплату труда аппарата управления предприятия, расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, командировочные расходы, канцелярские, почтово-телефонные и телеграфные расходы, расходы на содержание зданий заводоуправления (отопление, освещение, текущий ремонт) и легкового транспорта, амортизацию основных фондов общезаводского назначения.

Основные затраты - это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства, вне зависимости от уровня и форм организации управления. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.

Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производству.

Простые (однородные) затраты - это затраты состоящие из одного экономического элемента. К ним относят сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Сложные (комплексные) затраты - это затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, расходы, потери от брака прочие производственные и коммерческие расходы.

Условно-постоянные затраты - затраты, не зависящие от колебания объема производства в течение определенного периода времени, например, амортизация основных средств, исчисляемая прямо пропорциональным методом, часть общехозяйственных расходов. Постоянные расходы дифференцируются экономистами. С.С. Сатубалдин выделяет три типа постоянных затрат: 1) долговременные расходы (амортизация зданий, оборудования); 2) рабочие расходы, необходимые для работы предприятий и компаний, например, страхование, налоги, заработная плата менеджеров; 3) запрограммированные расходы, которые не связаны непосредственно с производственной деятельностью предприятия. К этой категории относятся расходы на исследование, рекламу.

Условно-переменные затраты - затраты, изменяющиеся прямо пропорционально изменению объема производства. Типичными примерами являются основная заработная плата производственных рабочих, стоимость затраченных на изготовление продукции основных материалов, электроэнергия на технологические цели и пр. ряд экономистов предлагают дифференцировать переменные затраты. Например, С.А. Стуков делит переменные затраты на:

1) пропорциональные, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства, например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной тарифной системе, стоимость комплектующих изделий и в большинстве случаев расход сырья и основных материалов;

2) прогрессивные, которые растут быстрее, чем объем производства, например, оплата труда производственных рабочих и потери от брака при сдельно-прогрессивной системе;

3) дегрессивные, которые растут медленнее, чем объем производства, например, затраты на энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы, на текущий ремонт производственного оборудования;

4) регрессивные отличаются тем, что при росте объема производства, они снижаются;

5) скачкообразные характерны для случаев существенного повышения или понижения оптовых цен на материалы, комплектующие изделия, услуги, тарифных ставок по заработной плате. Разовый характер изменений обуславливает скачкообразное повышение или понижение затрат;

6) реманентные быстро возрастая при увеличении объема производства, гораздо медленнее снижаются при его сокращении;

7) гибкие ведут себя по-разному при различных объемах производства, в отдельных случаях выступая в качестве пропорциональных, прогрессивных или же дегрессивных. Примером таких затрат могут быть расходы на освоение производства.

Специфика управления затратами в строительной отрасли

Хозяйственная деятельность строительных организаций, несмотря на динамичное развитие, осуществляется в условиях и конкуренции и нарастающей неопределенности бизнес-ситуации, неясности и неуверенности в конечных результатах. Именно поэтому перед организациями поставлена задача по-новому решать проблему выживания и развития, создавать механизмы, дающие возможность принимать скоординированные эффективные управленческие решения. Бизнес-деятельность можно представить в виде информационного потока, протекающего во времени и пространстве. Современный бухгалтерский учет как система финансового, управленческого и налогового учета формирует основную часть данного информационного потока. Таким образом, бухгалтерский учет обеспечивает количественной информацией процесс принятия и реализации управленческих решений. Максимально радикально изменить и адаптировать к современным условиям можно наиболее традиционную из информационных систем - бухгалтерский учет.

Традиционный бухгалтерский учет обычно концентрируется на внутренней деятельности организации и рассматривает внешние партнерские взаимосвязи лишь формально. В такой ситуации предприятиям потребовалось пересмотреть традиционный подход к управленческому учету. Появилась необходимость использовать опыт в планировании, анализе и контроле затратами, накопленный в относительно стабильной среде бизнеса, для достижения целей и реализации стратегий организации в условиях быстро и непредсказуемо изменяющейся внешней и внутренней среды самого предприятия; потребовалось перейти от устаревших методов распределение и анализа затрат "по факту" к современной концепции стратегического управления затратами. В общем виде под стратегическим управлением затратами понимается аналитическая система для соотнесения значимой бухгалтерской информации со стратегией фирмы. Более глубокое понимание стратегического управленческого учета затрат предполагает детальное знание структуры, специфики поведения затрат, умение управлять затратами при упрочении позиции на рынке и достижении устойчивого преимущества перед конкурентами. Это связано с тем, что необходимо не только оценить, как управленческое решение повлияет на финансовое состояние предприятия в целом и соответствует ли это стратегии предприятия, но и какое влияние оказывают результаты деятельности отдельных единиц бизнеса (центров ответственности) на процесс реализации стратегии.

Как элемент учетного информационного пространства стратегический управленческий учет оперирует своей системой приемов исследования. В данной системе приемов наряду с общенаучными и специальными базовой основой являются элементы метода бухгалтерского учета, и в частности прием калькулирования. Традиционными методами учета затрат и калькулирования в отечественной и зарубежной практике являются попроцессный, позаказный, попередельный, нормативный, стандарт-кост и директ-костинг. В конце прошлого века сформировались и успешно применяются по сей день такие стратегически значимые методы и приемы калькуляции, как целевая калькуляция (таргет-костинг), пооперациооное калькулирование (АВС, АВ-костинг), калькуляция жизненного цикла, калькулирование в системе управления JIT ("точно в срок") и другие.

Для эффективного применения основных концепций стратегического управленческого учета в строительной деятельности необходимо иметь четкое представление о ее характерных особенностях (рис. 1).

Бухгалтерский учет и анализ издержек организации

Рис. 1. Характерные особенности строительной отрасли, влияющие на технологию учетного процесса

Исходя из концепции единого учетного информационного пространства и особенностей строительного производства стратегический управленческий учет затрат рассматривается с системных позиций бухгалтерского учета, что позволяет выделить следующие основные черты формирования учетной системы строительного производства:

1. Строительный рынок включает в себя такие элементы, как инвесторы, заказчики, застройщики, подрядчики, промышленные предприятия по производству строительных материалов, проектно-изыскательные организации и ряд других. Учетная система в части стратегического управления должна отражать эту специфику: например, у застройщика основной акцент должен быть сделан на организацию учетного процесса капитальных вложений и источников их финансирования, а у подрядчика - на учет собственных производственных затрат, принятых субподрядных работ, реализации конечной продукции или выполненных этапов работ.

2. Строительные организации, как правило, включают подразделения основного, вспомогательного и обслуживающего производств, что определяет традиционно раздельное отражение затрат и финансовых результатов, но и в основной деятельности сочетается несколько видов производств - строительное, промышленное, транспортное и т.д., для учета затрат которых каждая строительная организация создает эксклюзивную систему управленческого учета.

3. Продолжительность во времени производства строительной продукции (длительность производственного цикла), что обуславливает специфику накопления затрат и формирования себестоимости конечной продукции и возможность выбора метода конечного финансового результата с учетом временного лага (долгосрочности характера работ).

Рассмотренные особенности определяют подходы к одному из важнейших аспектов в развитии теории и практики стратегического управленческого учета, концепции разграничения контроля уровня затрат и уровня доходов по ценным видам деятельности в цепочке ценностей. Организационно-аналитические основы формирования стратегического управленческого учета затрат строительного производства необходимо рассматривать как с позиции внутренней структуры цепочки ценностей хозяйствующего субъекта, так и с позиции полной цепочки ценностей (системы ценностей) из организаций, входящих в строительную отрасль. Следует отметить, что понятие "цепочка ценностей" в отечественной и зарубежной литературе не имеет однозначного толкования. Так, например, К.Друри считает, что цепочка ценностей - это взаимосвязанный набор видов деятельности, создающих ценность, начиная с поставки исходных материалов от поставщиков и заканчивая поставкой конечного продукта потребителю. Жужгина И.А., Фомченкова Л.В. и др. считают, что стоимостная оценка определяет деятельность, функции и процессы по разработке, производству, маркетингу, доставке и поддержке продукта или услуги.

Каждый из подходов к пониманию цепочки ценностей имеет право на существование, обеспечивая возможность эксклюзивного моделирования стратегического управленческого учета затрат. Организация, которая со всех сторон изучила состав цепочки ценностей и закономерностей взаимодействия ценных видов деятельности между собой, имеет большие потенциальные возможности по оптимизации затрат и прибыли по каждому виду деятельности. Ряд экономистов рекомендуют оценивать цепочку ценностей по сравнению с цепочками ценностей конкурентов и отрасли в целом, используя следующую методику:

- определить цепочку ценностей в отрасли, уточнить значения затрат, поступлений и ресурсов применительно к каждому звену цепочки;

- произвести диагностику факторов издержек, регулирующих каждый из указанных видов деятельности;

- разработать устойчивое конкурентное преимущество, даже если значения контролируемых компанией факторов издержек выше, чем у конкурентов, или переформировать всю цепочку ценностей.

Таким образом, конфигурация цепочки ценностей может и должна изменяться. Система ценностей строительной отрасли в значительной степени представляет собой разнородную совокупность юридических и физических лиц, в которую входят: организации, добывающие сырье для производства строительных материалов; организации, перерабатывающие сырье для производства строительных материалов; организации, производящие строительные материалы, конструкции и оборудование; проектные, научно-исследовательские, транспортные и другие организации, обеспечивающие процессы строительства; строительные организации - генподрядчики, субподрядчики; заказчики и застройщики; инвесторы и конечные потребители.

Экономическая ценность, которая создается на каждом этапе цепочки ценностей, может быть выражена количественно (цифрами), определяя для каждого вида деятельности затраты, доходы и необходимые ресурсы. Стратегический учет затрат по видам деятельности строительной организации, опираясь на традиционные элементы и приемы управленческого учета, должен обеспечить получение системной информации с мест возникновения затрат, по центрам ответственности и в разрезе статей затрат и их элементов в составе каждого вида деятельности.

Современное состояние рынка строительной продукции характеризуется высокой чувствительностью спроса к цене. Применение в стратегическом управлении затратами концепции цепочки ценностей требует особого внимания со стороны менеджеров к вопросу привлечения субподрядчиков, т.е. соизмерения затрат на выполнение работ собственными силами или силами субподрядчиков. В данном случае можно использовать элементы целевого калькулирования себестоимости строительного продукта (таргет-костинг). Основной отличительной особенностью целевой калькуляции является поддержка стратегии снижения затрат еще на стадии проектирования продукта. Отправной точкой калькулирования будет считаться установление договорной стоимости выполнения некоторых строительных работ (заказ). Заданная цена формирует основу для расчета заданных затрат или целевой себестоимости заказа. Размер заданных затрат - это цель, к которой должна стремиться строительная организация. Заданные затраты являются инструментом превентивного контроля и экономии затрат еще на стадии проектирования.

Рассмотренные особенности учетной технологии калькулирования себестоимости продукции строительного производства в информационном поле стратегического управленческого учета построены на основе концепции единого учетного пространства, но акценты с информационного обеспечения оперативного управления перемещаются на стратегическое управление. Применение в учетной практике концепций стратегического управленческого учета позволяет системе бухгалтерского учета отображать не только ретроспективный взгляд на хозяйственную деятельность, но и работать на опережение возможных событий и тенденций.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Одним из основных и важных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией.

Сyществует четыре вида калькуляции плановая, сметная, нормативная и отчетная (или фактическая)..

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Одним из видов плановой являются сметные калькуляции, которые составляюта на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других различных целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года - выше.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методами калькуляции понимают систему приемов, используемых при исчислении себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Необходимой предпосылкой его применения на предприятиях является наличие соответствующей нормативной базы. Под этим понимается комплекс всех заданий, нормативов, норм, и смет, которые используются для планирования организации и контроля производственного процесса. Основными принципами нормативного метода являются:

- предварительное составление калькуляций нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

- ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

- учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

- установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их появления;

- определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативные калькуляции составляют на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Нормативные калькуляции могут составляться на изделие в целом и на отдельные детали и узлы. При составлении нормативных калькуляций на отдельные детали и узлы в нормативную себестоимость включают только прямые затраты; если берется изделие в целом, - косвенные затраты.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако некоторые организации и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции используется на предприятиях, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, и все затраты собираются по каждому заказу или партии продукции, а не по отдельным подразделениям или отчетным периодам. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Все прямые затраты при позаказном методе, учитывают на основании первичных документов в разрезе статей по отдельным производственным заказам на выполнение определенных видов продукции, работ и услуг. Косвенные затраты учитывают по местам возникновения и назначению и в себестоимость отдельных видов продукции включают в соответствии с установленной базой распределения.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

Открытие и прохождение заказа. Для организации учета затрат по каждому заказу, контроля за соблюдением нормативов, а также для организации внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременным выполнением заказов устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов.

Основанием для открытия заказов на продукцию и услуги являются план производства и заключенные в соответствии с ним договоры с заказчиками на поставку продукции; планы по совершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества продукции, модернизации оборудования, внедрению новой техники - планы технического перевооружения с соответствующими финансовыми расчетами; по производству оборудования, работ и услуг для собственного капитального строительства - утвержденные планы (титульные списки) капитального строительства, заявки отдела капитального строительства; по ремонту оборудования, зданий и сооружений, выработке тепловой, электрической и других видов энергии, транспортным и другим внутрипроизводственным работам - утвержденные бюджеты (сметы) общепроизводственных и общехозяйственных расходов в разрезе подразделений. Нумерация заказов может состоять из ряда цифр: первые две цифры определяют вид заказа, последующие две или три цифры означают порядковый номер заказа по данному виду. По научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам с длительными сроками выполнения и имеющим несколько этапов работ, затраты учитываются по этапам. При открытии заказа на этап к номеру основного заказа в конце добавляется номер этапа.

В организации могут применяться следующие виды заказов:

а) индивидуальные (отдельный заказ на каждую единицу изделия) - по наиболее крупным и дорогостоящим изделиям;

б) годовые (один заказ на все изделия данного наименования на год) - по основным изделиям;

в) групповые (один годовой заказ на группу однородных изделий);

г) разовые - на выпуск заранее определенного количества изделий и выполнение отдельных, определенных работ.

При изготовлении сложных и дорогостоящих изделий могут раздельно учитываться затраты по изготовлению отдельных блоков, агрегатов или иных частей изделия, представляющие собой законченные конструкции. В этом случае на каждый блок открывается заказ (наряд-заказ с самостоятельной нумерацией или с добавлением дополнительной цифры в конце номера основного заказа). Например, основной заказ (само изделие) имеет номер 1005, а заказы на блоки и агрегаты к данному изделию нумеруются 10051, 10052 и т.д. При сборке изделия в целом затраты на изготовление отдельных блоков и агрегатов переносятся на основной заказ.

В случае выпуска большого количества наименований предметов, входящих в состав одного заказа, к заказу прилагается ведомость (перечень) этих предметов; в ней приводятся следующие показатели: наименование предметов (приборов, узлов и т.д.); применяемость на один комплект изделий; общее количество на заказ; номера изделий; наличие технической документации; назначение изготовляемого изделия; условия и порядок сдачи изделия; срок изготовления; стоимость. Данный перечень не является абсолютным, так как в зависимости от характера изготовляемого изделия показатели могут быть изменены.

В условиях конкуренции в организации ведется экспериментальная работа по совершенствованию технологии и параметров продукции. Для принятия решения о переводе экспериментальной продукции в серийную нужно провести анализ качественных и стоимостных характеристик. Поэтому в целях получения точных, достоверных данных об уровне затрат на опытные образцы, по которым в процессе их освоения в производстве имеют место значительные изменения в конструкции, применяемых технологических процессах, объеме испытаний и т.п., на указанные образцы должны открываться отдельные заказы.

Рекомендуется при позаказном методе в начале года открывать документ "перечень действующих заказов". В нем пригодятся: номер заказа, наименование (если необходимо - описание работ), количество, срок исполнения заказа, его плановая себестоимость и договорная цена, а также цехи (подразделения) - исполнители. В течение года открываются новые заказы; по мере открытия они вносятся в перечень. Перечень выполняет роль своего рода программного документа, он передается во все подразделения, имеющие отношение к выполнению заказов: организующих производство, снабжение материалов и комплектующих изделий, контроль за качеством и т.д. Перечень или выписки из него доводятся до всех цехов, отделов, других подразделений-исполнителей, а также до главного инженера, главного механика и энергетика, главного технолога и других заинтересованных специалистов и подразделений организации. В случаях внесения изменений в заказы о них также сообщается всем подразделениям.

Обычно заказы оформляются (открываются) плановым отделом предприятия. В необходимых случаях при оформлении заказов участвуют главный инженер, главный механик и энергетик, главный технолог, менеджеры других заинтересованных отделов и цехов либо их представители. При открытии заказов плановый отдел определяет их плановую себестоимость.

Все экземпляры заказа за подписью начальника планового отдела передаются в бухгалтерию предприятия, где визируются главным бухгалтером предприятия или лицом, им на то уполномоченным. Один экземпляр заказа остается в бухгалтерии, остальные - передаются по назначению. Бухгалтерия регистрирует заказы в книге регистрации открытых заказов.

Для обеспечения правильности отнесения затрат следует обеспечить контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией и правильным указанием в них номеров заказов. Номер заказа является его адресом, проставляется в производственных программах и других планах; в нормативных картах и нормативных калькуляциях; в лимитно-заборных картах, требованиях, накладных, документах по учету выработки и заработной платы; на карточках учета движения деталей в производстве и др.

Применяя классификацию затрат на контролируемые и неконтролируемые и принцип управления по центрам ответственности, можно выделить следующие центры, ответственные за правильность отнесения затрат на соответствующие заказы:

- по затратам сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий - производственные подразделения, отделы снабжения и логистики;

- по трудовым затратам - нормировщики цехов, отдел труда и заработной платы;

- по затратам полуфабрикатов собственного производства - планово-диспетчерские бюро цехов и предприятия;

- по фактическим затратам в денежном выражении в разрезе мест возникновения затрат и в целом по предприятию - бухгалтерия.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Характерно для обрабатывающих отраслей промышленности с последовательной переработкой исходного сырья и для добывающих отраслей, где в качестве объектов учета затрат применяются фазы, стадии, процессы, переделы производства. Примерами являются металлургические, химические, мукомольно-крупяные, стекольные, прядильно-ткацкие и другие предприятия. В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Передел – это совокупность технологических операций, которая предусматривает изготовление полуфабрикатов или выпуск готовой продукции. При попередельном методе затраты учитываются отдельно по каждому переделу или виду продукции. Объектом учета затрат является каждый передел; объектом калькулирования – полуфабрикаты или продукция каждого передела. Система формирования и учета затрат на производство, оценка незавершенного производства определяются технологическим процессом. Прямые затраты распределяются по переделам и видам продукции непосредственно на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы учитываются по каждому переделу и ежемесячно распределяются косвенным путем в соответствии с установленным путем.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов, вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При бесполуфабрикатном варианте ведется оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении. По каждому переделу учитываются только его собственные производственные расходы без стоимости полуфабрикатов, полученных из других переделов. Себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта как совокупность затрат всех переделов.

Полуфабрикатный вариант предполагает калькулирование готовой продукции организации, а также полуфабрикатов собственного производства. В условиях полуфабрикатного варианта увеличивается число объектов учета затрат и калькулирования.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Особенности рабочего плана счетов. Основы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции не отличаются значительно. Попередельный метод проще позаказного; его меньшая трудоемкость связана с тем, что нет специальных индивидуальных работ по открытию заказов, целевому сбору на них затрат, нет лицевых счетов (карточек учета). Себестоимость единицы продукции исчисляется делением всех собранных по подразделению затрат на количество выпущенной продукции.

Основным отличием в рабочем плане счетов в предприятиях, ведущих учет затрат по переделам, является введение счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Это связано не только с удобством контроля за состоянием материального потока в производственных цехах, созданием информации для внутреннего хозрасчета, учета по центрам ответственности, но и с реализацией полуфабрикатов (продукции переделов) на сторону. Например, в металлургическом комбинате, имеющем три передела: производство чугуна, производство стали, производство проката - могут быть проданными не только прокат, но и продукция предыдущих переделов. Или на прядильно-ткацкой фабрике готовы к продаже не только твид или сукно, но и пряжа. Все перечисленные особенности приводят к необходимости выделения специального счета и записям на счетах, например, при получении, обработке и передаче полуфабриката сталеплавильным цехом:

на получение полуфабриката литья (чугуна):

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" (чугун);

на передачу полуфабриката (стали):

Д-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" (сталь).

К-т сч. 20 "Основное производство".

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, также называемый простым или однопередельным методом, применяется в производствах, вырабатывающих (добывающих) один или небольшое количество однородных видов продукции в одном технологическом процессе; при этом остатки незавершенного производства в которых незначительны (стабильны) либо отсутствуют. Попроцессный метод применяется в отраслях добывающей и энергетической промышленности, вспомогательных производствах машиностроения. Особенностями попроцессного метода являются однородность и массовость добываемой или вырабатываемой продукции, что позволяет учитывать затраты на производство в целом, без подразделения на прямые и косвенные.

Условия производства организаций предполагают применение разных вариантов попроцессного метода. В отраслях с длительным циклом производства предусматривается распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Учет затрат ведется по процессам; себестоимость каждого процесса не калькулируется. Фактическую себестоимость определяют прямым расчетом. В установленные сроки проводится инвентаризация незавершенного производства по каждому процессу.

Организации, выпускающие несколько видов продукции, но имеющие незначительный объем незавершенного производства (отсутствие незавершенного производства), учет затрат ведут по процессам. Обособленно учитываются затраты, относящиеся к определенному виду продукции. Общие затраты распределяются между видами продукции пропорционально установленной базе или коэффициентным способом.

В некоторых отраслях затраты суммируют, а затем распределяют на объем выпущенной продукции.

При попроцессном методе объекты учета затрат и калькулирования совпадают и в себестоимость продукции затраты включаются прямым путем на основании первичных документов. Калькуляция составляется по статьям или экономическим элементам затрат. Распределение косвенных расходов условным способом снижает достоверность калькуляции, поэтому обоснование метода распределения является одной из составляющих учетной политики организации.

Учет затрат по системе "директ-костинг"

Одной из организационных систем управленческого учета, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой, является система калькулирования себестоимости по прямым (переменным) затратам.

Система учета по переменным затратам возникла в США в связи с появлением категории "директ-кост план, введенной Джонатаном Харрисом в 1936 г. в предлагаемой им методике калькулирования затрат на производство. Прямые (переменные) затраты предлагалось обобщать по видам готовой продукции, а косвенные (постоянные) признавать расходами отчетного периода.

Важнейшим принципом системы "директ-костинг" является раздельный учет переменных и постоянных затрат.

Основная характеристика этой системы, раскрывающая данный принцип, - деление затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продукции, оценки запасов и оценки результатов деятельности.

Переменные затраты меняются с изменением деловой активности, но в расчете на единицу продукции они постоянные. Сумма постоянных затрат не меняется при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

Деление затрат на переменные и постоянные условно и индивидуально для каждой организации. Калькулирование себестоимости по системе "директ-костинг" предполагает неизменной величину постоянных расходов при любом объеме производства. Руководители структурных подразделений и администрация организации в целом несут ответственность за возникшие отклонения.

Калькулирование себестоимости по переменным расходам позволяет уточнить показатель рентабельности продукции, так как в себестоимость изделий не включаются распределяемые условно постоянные расходы.

Применение системы "директ-костинг" предполагает включение в отчет о доходах и расходах организации от обычных видов деятельности (производственный отчет) следующих показателей:

- выручка от продажи продукции (изделия);

- переменные расходы (изделия);

- маржинальный доход (изделия);

- постоянные расходы;

- прибыль;

- рентабельность производства.

Отчет о доходах и расходах позволяет установить связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) расходами и рассчитать рентабельность производства и продаж.

Маржинальный доход (маржинальная прибыль, маржинальное покрытие, сумма покрытия) представляет собой превышение выручки от продажи над величиной переменных расходов и показывает способность организации обеспечить достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Сумма маржинального дохода по изделиям сопоставляется с косвенными (постоянными) расходами, определяется рентабельность производства и продаж.

Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам подчеркивает рыночную сущность системы "директ-костинг", ее нацеленность на производство для продажи.

В экономической литературе и практической деятельности выделяют несколько разновидностей системы "директ-костинг".

Классический "директ-костинг" подразумевает калькулирование по прямым (основным) затратам, которые одновременно являются переменными.

В системе учета переменных затрат калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы.

Система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей предполагает калькулирование всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственно мощности.

При других разновидностях системы "директ-костинг" предпочтение отдается калькулированию себестоимости на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер.

Общее для разновидностей заключается в том, что определяется не полная, а сокращенная себестоимость. Незавершенное производство и готовую продукцию в текущем учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности оценивают по сокращенной себестоимости, а постоянные расходы относят на счет продаж.

Достоинствами системы "директ-костинг" являются:

- простота и объективность калькулирования сокращенной себестоимости, так как нет необходимости условного распределения постоянных затрат;

- обеспечение сравнимости себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. Изменение производственной структуры организации и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

- мониторинг маржинального дохода по организации в целом и по изделиям, выявление наиболее рентабельных изделий;

- обеспечение эффективной политики цен, подбор выгодных организации сочетаний цен на продукцию и объем продаж;

- возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

- использование принципов системы "директ-костинг" в сочетании с принципами других систем бухгалтерского управленческого учета.

Недостатками системы "директ-костинг" являются:

- сложность определения постоянных и переменных расходов. Классификация смешанных расходов на постоянные и переменные зависит от применяемого метода, что оказывает воздействие на формирование финансового результата деятельности организации;

- необходимость формирования информации о величине полных расходов для определения цены изделия при долгосрочном планировании.

Организация, формируя учетную политику и принимая во внимание внешние и внутренние факторы, самостоятельно определяет систему учета и распределение затрат на производство. Применяя систему "директ-костинг" или полное распределение затрат, необходимо учитывать достоинства и недостатки каждой и руководствоваться целесообразностью и пользой для организации.

История развития системы "директ-костинг" показывает, что объективным условием ее внедрения является становление и развитие рыночных отношений, повышение самостоятельности и ответственности организаций, появление в окружающей деловой среде конкурентов и возникновение риска, принятие решений по ценообразованию в зависимости от спроса и предложения, потребность повышения оперативности и аналитичности учета.

Процессы, происходящие в экономике России, необходимость освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области бухгалтерского управленческого учета, способствуют использованию системы "директ-костинг" в организациях. В настоящее время можно говорить, что отечественными организациями накоплен некоторый опыт в области использования этой системы. Нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации, предусматриваются несколько вариантов организации учета затрат.

Отечественный вариант использования составляющих системы "директ-костинг" предполагает единую систему счетов или интеграцию бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. Основой его организации является классификация затрат на затраты на продукт и затраты периода.

Учет затрат по системе "стандарт-кост"

Разработка норм-стандартов, формирование стандартных калькуляций до начала производства, учет фактических затрат, определение отклонений от стандартов в совокупности получили название системы "стандарт - кост" (stаndаrd соst).

"Стандарт" (норма) - количество необходимых для производства единиц продукции материальных и трудовых затрат или заранее определенные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ. "Кост" - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Использование системы "стандарт-кост" позволяет осуществить:

- контроль за затратами;

- оценку эффективности деятельности менеджеров;

- прогнозирование затрат для принятия решений;

- упрощение процедуры оценки запасов.

Достоинствами системы "стандарт-кост" являются:

- обеспечение пользователей информацией об ожидаемых затратах на производство и продажу продукцию;

- установление цены на основе заранее определенной себестоимости единицы продукции;

- составление отчета о доходах и расходах с выявлением отклонений от норм и причин их возникновения.

Стандартные затраты устанавливаются на основе норм и нормативов, определенных организацией. Нормы и нормативы составляют основу системы и группируются по ряду признаков.

В зависимости от уровня цен выделяют идеальные, нормальные, текущие, базисные.

Идеальные цены предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.

Нормальные цены рассчитываются по средним ценам, действующим в течение отчетного периода.

Текущие цены - это цены, действующие в данном периоде.

Базисные цены устанавливаются в начале года и в течение года не меняются.

В зависимости от уровня использования мощности нормы и нормативы подразделяются на теоретические, предыдущего периода, нормальные.

Теоретические нормы и нормативы основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу.

Нормы и нормативы предыдущего периода определяются на основании фактических сведений об использовании мощности в предыдущих периодах и включают время, затраченное на брак, простои и другие потери предыдущего периода.

Нормальные нормы и нормативы предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм.

В зависимости от объема выпуска продукции нормы и нормативы подразделяются на теоретические, практические, нормальные и ожидаемые.

Теоретические нормы и нормативы предопределены теоретической мощностью организации. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

Практические нормы и нормативы достигаются организацией при хорошей работе. По уровню близки к теоретическим и основаны на реально достижимом уровне выпуска продукции и неизбежных потерях.

Нормальные нормы и нормативы определяются при достижимом уровне выпуска продукции с учетом средней величины объема производства.

Ожидаемые нормы и нормативы определяются для конкретных условий производства при заданном объеме выпуска продукции.

Характеристика норм и нормативов показывает, что в организациях используются различные подходы к их установлению. При любом подходе принятые нормы и нормативы до начала процесса производства обобщаются в управленческой бухгалтерии в картах стандартной себестоимости. Карты составляют по изделию, заказу, производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении изделия, заказа.

В зависимости от производственных особенностей организации координацию работ по внедрению системы "стандарт-кост", выбору стандартов, выявлению отклонений от стандартов и применению методики их списания осуществляет подразделение, включающее представителей всех производственных подразделений, связанных с системой "стандарт-кост". В крупных организациях создается бюро стандартов, ответственное за формирование и изменение стандартов, а также за мониторинг отклонений.

Система "стандарт-кост" отличается от других систем учета затрат. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. В бухгалтерском учете отражаются отклонения от текущих стандартов, которые должны быть показаны на специальных синтетических счетах в аналитическом разряде. Обязательным становится выявление причин и виновников отклонений.

В соответствии с правилами системы "стандарт-кост" определяют существенность отклонений, результатов отклонений, исследуют проблемы, вызываемые отклонениями, корректируют нормативы.

Для определения стандартной (нормативной) себестоимости изделия необходимо знать величины стандартных затрат труда, материалов и накладных расходов. Эти величины суммируются, образуя стандартные затраты на производство продукции. Существуют два подхода к определению стандартных затрат.

Согласно первому подходу стандарты материальных и трудовых затрат разрабатываются на основе сведений о средних фактических затратах предыдущих периодов. При проведении расчетов допущенный перерасход во внимание не принимается, стандарты могут ужесточаться. Рассмотренный метод не предполагает рационального использования ресурсов, повышения качества продукции, внедрения прогрессивных технологий.

При втором подходе к определению стандартных затрат предусматривается разработка стандартов по результатам изучения каждой операции и точного учета затрат материалов, туда и оборудования, необходимых для производства продукции. В процессе исследования устанавливается, какие материалы необходимы для изготовления каждого изделия согласно проекту и требованиям к качеству, а также количество необходимых материалов и неизбежные потери. Стандартное количество материалов указывается в спецификации, составляемой на каждое изделие и включающей данные о количестве материалов для выполнения каждой операции в натуральном выражении. Стандартный расход исчисляется как произведение нормативного количества материалов на соответствующие стандартные цены. Стандартные цены устанавливает отдел снабжения по результатам изучения потенциальных поставщиков, обеспечивающих требуемое количество доброкачественных материалов по наиболее выгодной цене.

Для исчисления стандартных затрат труда, необходимо проанализировать виды работ по всем операциям. Допустимое время определяют после изучения затрат времени работников в процессе труда. Процедура включает исследование каждой операции, устранение ненужных элементов. Стандарт предусматривает наиболее эффективные методы и приемы выполнения работ, использования оборудования и условия деятельности. Стандартные ставки заработной платы определяются администрацией организации или по согласованию администрации с профсоюзами. Стандартные трудозатраты рассчитываются как произведение стандартного времени в нормо-часах на согласованные ставки заработной платы.

Для определения ставки накладных расходов используют разные методы. Наиболее распространенной базой распределения этих расходов между изделиями являются затраты основной заработной платы производственных рабочих. Сложная производственная структура организации вызывает необходимость разработки цеховых ставок распределения косвенных расходов. Методы включения косвенных расходов в стандартную себестоимость предполагают использование:

- ставки распределения на каждый станок цеха;

- ставки, установленной для каждого цеха;

- унифицированной ставки.

Стандарты рассчитывают также для административных расходов, расходов на продажу и др.

Целью системы "стандарт-кост" является правильное и своевременное определение отклонений и их отражение на счетах бухгалтерского управленческого учета.

"Стандарт-кост" и нормативный метод используются отечественными организациями с учетом полных затрат в пределах норм. При нормативном методе расходы сверх установленных норм включаются в себестоимость продукции, а в учете по методу "стандарт-кост" относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности. При нормативном методе возможно изменение текущих норм, а в системе "стандарт-кост" это не предусматривается. Контроль отклонений при нормативном методе осуществляется с помощью оформления сигнальных документов. Система "стандарт-кост" предусматривает открытие счетов для учета отклонений.

Учет затрат по системе АВС (Асtivity-Bоsсоl-Соsting)

Метод АВС позволяет идентифицировать лишние задачи, упростить организацию системы отчетности, исключить дублирование ввода сделок, нерациональное использование рабочих площадей - все то, что не увеличивает ценности продукции в категориях качества, полезности, внешнего вида или потребительских свойств продукта. Он может выявить факты дублирования работы, распределенной между различными видами деятельности в рамках одного и того же сектора. Изменение структуры работ в одном виде деятельности может вызвать значительное сокращение затрат времени и финансов в другом. Выявление видов деятельности, не увеличивающих добавленную стоимость, и фактов нерационального использования торговых площадей в результате проведения анализа по методу АВС может показать, насколько плодотворна такая инициатива при выявлении потенциала для перераспределения ресурсов. Метод АВС обладает возможностями дальнейшего развития в направлении "интернализации" процесса, так как выстраиваемая на его основе система учета затрат обеспечивает более полной информацией о потребляемых ресурсах.

Применение метода АВС особенно целесообразно для выявления источников возникновения издержек в компаниях, отличительными чертами которых являются:

- одновременное производство крупносерийных и мелкосерийных продуктов;

- организация сбыта на различных рынках, отличающихся специфической, трудносопоставимой структурой затрат;

- наличие целевых рынков сбыта, рассчитанных на реализацию специального ассортимента продуктов.

Самые большие заблуждения в представлениях о затратах связаны с производством мелкосерийных продуктов, которые, как считается, являются наиболее доходной продукцией. В обычных системах бухгалтерского учета доля накладных расходов соотносится с объемом производства. Для компенсации расходов на эти продукты зачастую назначается более высокая цена исходя из убеждения, что для продукции высшего качества спрос менее зависит от роста цен.

Однако применение метода АВС показывает, что мелкосерийные изделия проявляют себя как продукты, отличающиеся более высокой долей накладных расходов, не всегда возмещаемых отпускной ценой. Это происходит потому, что затраты на распределение заказов, складирование и инспектирование, а также на установку оборудования обычно являются основными слагаемыми общефирменных накладных расходов. В случае мелкосерийных товаров их компоненты вряд ли могут использоваться где-либо еще на предприятии, что выливается в непропорционально высокие затраты, связанные с такими производственными линиями. Немногие руководители могут выявить данный феномен с помощью обычных методов учета затрат.

Применение метода АВС на производстве начинается с достаточно глубокого анализа большого количества операций. В промышленной компании можно было бы начать с определения перечня основных задач и затрат на их выполнение, например:

- размещение заказов на поставку и контроль результатов;

- контрольные поставки;

- передача поступивших деталей на хранение;

- доставка деталей в производственные помещения;

- установка деталей.

Коротко методологию системы АBС можно определить следующим образом:

1. Определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.).

2. Определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий).

3. Создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

4. Перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется с точки зрения управленческого учета по таким параметрам, как: оценка запасов; принятие решения; контроль.

Основной особенностью системы АBС является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Данный метод имеет ряд достоинств:

1. Он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управленческого учета.

2. Метод АBС дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.

3. Метод АBС позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда: отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.

4. Метод АBС не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия.

Затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала.

Внедрение системы АBС в практику работы могло бы обеспечило достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысит объективность оценки рентабельности продукции.

Методы проведения анализа затрат

Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник. Именно поэтому можно установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы. Возможность анализа есть только на тех предприятиях, где разрабатывают план себестоимости продукции в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия предприятия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.

Калькуляция себестоимости единицы продукции является важным документом предприятия, необходимым условием обоснования правильного установления цен, механизмом контроля рентабельности производства. Она дает богатый аналитический материал, позволяющий установить причины отклонений в себестоимости отдельных видов продукции и пути снижения себестоимости продукции. По данным калькуляции судят о рентабельности отдельных видов продукции и принимают решения о выборе альтернативных вариантов.

Основные показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:

1) затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;

2) полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;

3) производственная себестоимость товарной продукции;

4) себестоимость реализованной продукции (полная и производственная);

5) себестоимость единицы продукции, заказа, узла, детали;

6) себестоимость сравнимой товарной продукции;

7) затраты на 1 руб. продукции, работ и услуг;

8) себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности).

Объектом учета затрат, а следовательно, и анализа может быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные изделия, детали и узлы, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции.

Перечень калькуляционных статей, и правила калькулирования устанавливаются типовыми инструкциями или положениями для данного предприятия. При анализе используют различные виды калькуляций.

Прямые затраты относятся непосредственно на изделие; косвенные расходы – распределительным путем; общепроизводственные и общехозяйственные – пропорционально прямой заработной плате; коммерческие – пропорционально прямым затратам.

Доброкачественность и подробность калькуляций зависит от метода учета затрат на производство. Так, при котловом методе учета затрат сведения о затратах на единицу продукции не всегда являются достоверными.

При нормативном методе учета затрат анализ отклонений от норм является неотъемлемой частью анализа калькуляции себестоимости.

Отчетные калькуляции дают основные сведения о производственном потреблении основных материалов, топлива, электроэнергии и заработной плате производственных рабочих. Анализ отчетных калькуляций проводится в основном по прямым материальным и трудовым затратам, так как большинство остальных статей распределяется косвенно и в аналитических целях могут быть использованы ограниченно.

Анализ проводится по себестоимости единицы продукции в целом и в разрезе статей калькуляции. Это рассмотрено в таблице 1.

Таблица 1.

Анализ калькуляции себестоимости единицы продукции

Калькуля-ционные статьи затрат

По фактической себестоимости прошлого года

По плановой себестоимости

По фактической себестоимости отчетного года

отклонения

Единицы продукции

Весь выпуск

Единицы продук-ции

Весь выпуск

Единицы продукции

Весь выпуск

От плана

От прошло-го года

Материалы

1000

25000

2000

50000

1600

40000

10000

1500

Покупные изделия

2000

50000

2500

62500

2500

62500

0

12500

з/п производст-венных рабочих

100000

2500000

150000

3750000

140000

3500000

250000

1000000

Дополнительная з/п

30000

750000

45000

1125000

42000

1050000

75000

300000

Отчисления на соц.страхование

34450

861250

50000

1250000

48230

1205750

44250

344500

Спецрасходы

10000

250000

15000

375000

14000

350000

25000

100000

Накладные расходы

352700

8817500

500000

12500000

493780

12344500

155500

3527000

Согласно этой же таблицы ведется расчет влияния изменения структуры, номенклатуры и ассортимента продукции на себестоимость товарной продукции в разрезе ее видов.

Подробный анализ ведется по расшифровкам прямых материальных и прямых трудовых затрат.

К факторам, влияющим на расход материалов на единицу продукции, относятся: изменение чистого веса материалов на изделие и количества безвозвратных и возвратных отходов; переход от покупных полуфабрикатов на собственное изготовление; изменение цен и транспортно-заготовительных расходов.

Величина заработной платы производственных работников зависит прежде всего от изменения трудоемкости (затрат времени на единицу продукций) и уровня оплаты труда (среднечасовой заработной платы). Анализируя потери от брака" следует выяснить его причины по данному виду продукции. Анализ динамики себестоимости отдельных видов продукции предусматривает прежде всего сопоставление плановых, нормативных затрат с фактическими затратами прошлого периода (таблицы 2, 3).

Таблица 2.

Анализ динамики калькуляционных затрат

Наименование калькуляцион-ных статей изделия

Прошлый период

Отчетный период

отклонение

Затраты на изделие по плану

Затраты по норме

Факти-ческие затраты

Плановых затрат от фактических прошлого года (гр.2-гр.1)

Норма-тивных от плано-вых (гр.3-гр.2)

Факти-ческих от плано-вых (гр.4-гр.2)

Факти-ческих от норма-тивных (гр.4-гр.3)

I

II

III

IV

V

VI

VII

VIII

Материалы

25000

50000

50000

40000

25000

0

10000

10000

Покупные изделия

50000

62500

65000

62500

12500

2500

0

2500

з/п производст-венных рабочих

2500000

3750000

4000000

3500000

1250000

250000

250000

500000

Дополни-тельная з/п

750000

1125000

1200000

1050000

375000

75000

75000

150000

Отчисления  по соцстрахованию

861250

1250000

1250000

1205750

388750

0

44250

44250

Спецрасходы

250000

375000

400000

350000

125000

25000

25000

50000

Накладные расходы

8817500

12500000

12500000

12344500

3682500

0

155500

155500

При этом анализе необходимо выявить:

1) Какое изменение по сравнению с прошлым периодом предусматривалось планом (гр.2-гр.1);

2) Как изменились затраты по нормам по сравнению с планом отчетного года (гр.3-гр.2);

3) Каково изменение за счет норм расхода (гр.3-гр.1).

Далее целесообразно показать динамику себестоимости изделия в постатейном разрезе (таблица 3).

Таблица 3

Динамика себестоимости изделия в постатейном разрезе

Статьи калькуляции изделия

год

1

2

3

4

5

Материалы

15000

17000

20000

25000

40000

Покупные изделия

35000

38500

45000

50000

62500

з/п производственных рабочих

1500000

2000000

2300000

2500000

3500000

Дополнительная з/п

150000

400000

650000

750000

1050000

Отчисления по соцстрахованию

6500000

6950000

7125000

861250

1205750

Спецрасходы

1500000

2000000

210000

250000

350000

Накладные расходы

7300000

7950000

8150500

8817500

12344500

При анализе динамики себестоимости изделия в постатейном разрезе необходимо выявить:

1) Как изменились затраты в целом и по статьям;

2) Каков среднегодовой темп роста себестоимости;

3) Как по годам изменилась структура себестоимости изделия (каков удельный вес каждой статьи).

По заработной плате целесообразно сопоставить тенденции изменения трудоемкости (таблица 4).

Таблица 4.

Изменение трудоемкости изделия

Показатели

годы

1

2

3

4

5

1. Трудоемкость единицы, нормо-ч

100

100

100

100

100

2. Зарплата производственных рабочих, руб.

6000

4000

5000

6000

7000

3. Средняя оплата одного нормо-ч (условная трудоемкость)

30

40

50

60

70

Анализу себестоимости в динамике придается особое значение. Для этого сравниваются себестоимость, прибыль и рентабельность изделия по годам. Также целесообразно углубить анализ и показать динамику по годам не только всей себестоимости изделия, но и по статьям калькуляции. Задачи такого анализа – изучить размер и причины отклонений по годам, выявить годы подъема и спада рентабельности изделия, а также установить характер изменения затрат, уровня прибыльности изделия для оценки эффективности производства или принять решение о снятии изделия с производства.

В нашей нестабильной экономике для руководства предприятия самое главное – понять, до каких пор продолжать сложившуюся ситуацию и когда и чем ее заменить.

Варианты применения результатов анализа калькулирования себестоимости продукции для принятия управленческих решений

Для начала, рассмотрим анализ себестоимости и подготовку сметы (бюджета) затрат на производство. Смета затрат на производство представляет собой программу действий на предстоящий период в стоимостном экономическом выражении. Смета позволяет скоординировать экономические интересы различных подразделений и согласовать различные цели. Смета представляет собой программу желаемого будущего, включающую экономические пути его достижения. Цели составления смети:

1) оказание помощи при планировании очередных ежегодных хозяйственных операций;

2) координация деятельности различных подразделений;

3) доведениё планов до руководителей различных центров ответственности;

4) стимулирование деятельности руководителя по достижению той или иной цели;

5) управление производством;

6) оценка эффективности работы руководителя.

Разработкой смет руководят планово-финансовые службы. Бухгалтер оказывает помощь в их составлении, обеспечивает информацией о прошедших периодах, о фактических затратах, оказывает консультационные услуги менеджерам, занимающимся разработкой сметы.

Перечислим этапы составления сметы:

1) анализ ситуации, предшествующей плановому периоду. Уточнение политики составления сметы на предстоящий период;

2) первоначальная подготовка сметы;

3) обсуждение варианта сметы с руководителями;

4) координация сметы затрат с другими сметами;

5) корректировка и окончательное принятие сметы затрат;

6) анализ сметы, сопоставление фактической сметы с плановой.

Одним из вариантов обоснования и подготовки сметы затрат является расчет себестоимости продукции по технико-экономическим факторам. Общая схема этого метода сводится к рассмотрению вариантов изменения базовой сметы исходя их намеченного на планируемый год комплекса организационно-технических мероприятий.

Теперь рассмотрим анализ затрат с целью управления безубыточностью производства. В основе математической модели взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема продаж лежит классификация затрат на постоянные и переменные. Цель анализа безубыточности – определить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится объем продаж. Цепочка взаимосвязи результирующих показателей:

1) Объем производства влияет на объем продаж;

2) Объем продаж определяет выручку от продаж;

3) Доход от продаж и затраты на производство и реализацию продукции определяют прибыль от продаж.

Изучение этих взаимозависимостей позволяет руководству определить критические уровни продаж, при которых: прибыль будет максимальной (зона прибыльности); прибыли не будет (точка безубыточности); будут убытки (зона убытков).

Анализ безубыточности основан на изучении зависимости между доходами, издержками и прибылью на протяжении короткого промежутка времени, в течение которого предприятие имеет действующие в настоящий момент мощности и может работать с относительно постоянными ресурсами.

Математическая модель взаимосвязи между прибылью издержками и объемом продаж базируется на делении себестоимости на постоянные и переменные расходы. Постоянные расходы – это амортизация, плата за кредит, арендная плата, оклады управленческого персонала, другие административные расходы. Переменные расходы – это сырье и материалы, энергия, транспортные расходы, торгово-комиссионные расходы. Смешанные затраты состоят из постоянных и переменных частей – почтовые, телеграфные, затраты на ремонт и содержание оборудования. В этих расходах выделяется долевое участие постоянных и переменных частей. Прямые переменные расходы в себестоимости продукции растут пропорционально объему производства и объему продаж. Таким образом, доля переменных расходов в цене за единицу продукции не меняется, а доля постоянных расходов меняется с изменением объема производства, так как меньшая их часть приходится на 1 руб. цены продаж. Связь прибыли, объема продаж и себестоимости заключается в том, что прибыль зависит не только от количества проданного, но и от доли постоянных расходов, которые приходятся на единицу продукции, т.е. реально возникает возможность экономии условно-постоянных расходов. В поисках максимальной прибыли тщательно изучаются возможности снижения уровня постоянных расходов. Поэтому на переменные и особенно на постоянные расходы составляются сметы, называемые бюджетами. Оптимальным признается тот проект сметы, который позволяет снизить долю постоянных расходов в цене за единицу продукции.

Для того, чтобы описать модель взаимосвязи я ввела следующие условные обозначения:

Тк – точка критического объема продаж;

Дм—общая сумма маржинального дохода;

Дy — удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж;

Дс — ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;

Ц—цена единицы продукции;

Hр — постоянные расходы (фиксированные);

Рп — переменные расходы;

Пр — прибыль от продаж (прибыль от реализации);

Врп – выручка от продаж без НДС, акцизов, экспортных тарифов;

К – количество проданного в натуральных единицах;

Сп -полная себестоимость продукции;

Спр –производственная себестоимость;

KР – коммерческие расходы.

Традиционный подход к исчислению прибыли от реализации продукции:

Пр = Впр – Сп = Врп – (Спр +КР) = Врп – Спр – КР (I вариант),

Пр = Врп – Сп = Врп – (Нр + Рп), отсюда

Пр + Нр = Врп – Рп или

Нр + Рп = Врп – Пр.

Вариантов построения графиков и расчетов точки безубыточности несколько. Однако при всех вариантах расчета безубыточности необходимо строго соблюдать следующие допущения:

1) все расходы, кроме переменных, остаются постоянными;

2) при расчете точки безубыточности должна быть постоянная номенклатура, так как при одном и том же физическом объёме, но при разной номенклатуре результаты будут разными;

3) прибыль рассчитывается по переменным издержкам;

4) совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства;

5) основным условием является соблюдение приемлемого диапазона производства. Это означает, что все формулы расчетов верны только в приемлемом диапазоне производства. Это тот уровень производства, который фирма переживала в прошлом;

6) издержки нужно обязательно точно подразделять на постоянные и переменные, так как от правильности такого разделения зависят результаты расчетов.

Далее необходимо произвести анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью. Анализ затрат необходим при принятии следующих решений:

1) о собственном производстве или закупке изделий со стороны;

2) специальных решений о ценах реализации и размере прибыли;

3) решений, связанных с расформированием сегмента рынка;

4) решений, связанных с ограниченными производственными возможностями.

Для всех четырех типов решений необходимо определение принимаемых в расчет релевантных издержек — издержек будущего периода.

Расходы и доходы, величина которых зависит от принимаемого решения, называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет. Величина расходов и доходов, не принимаемых в расчет при принятии решения, называется нерелевантными расходами. Релевантные затраты представляют собой приростное дополнительное движение денежной наличности, величина которой зависит от принимаемых альтернативных решений.

Анализ издержек при принятии решения о собственном производстве или закупке изделий со стороны заключается в следующем. Например, предприятие решает, закупить ли данную продукцию на стороне или изготовить ее самостоятельно. Сопоставляются расчетные затраты на оба варианта по схеме, приведенной в таблице 6.

Таблица 6.

Сравнительный анализ затрат

Статьи релевантных затрат

Затраты производства, руб.

Собственными силами

При закупке

1. Труд основных производственных рабочих

100

-

2. Основные материалы

300

-

3. Переменные накладные расходы

50

-

4. Постоянные расходы

100

100

5. Цена закупки на стороне

-

500

Итого

550

600

Литература

5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник. - 8-изд.- М.: Изд-во "Феникс", 2009.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов – М.: Омега-Л, 2009.

7. Верещагин С.А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика/ (4-е изд., перераб. и доп.). – М.: Информцентр ХХI века, 2006. – 320 с.

8. Дойл Д.П. Управление затратами: стратегическое руководство [пер. с англ. И.В. Козырь и Н.С. Сологуб]. - М.: Волтерс Клувер, 2006. - 264 с.

9. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998г. 783с

10. Караванова Б.П. Разработка стратегии управления финансами организации: учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2008. - 126 с.

11. Касьянова Г.Ю. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора застройщика заказчика и подрядчика – Изд-во "Абак", 2011-255 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. - М.: Проспект, 2011- 504с.

13. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И.Экономический анализ деятельности предприятия: учебник для вузов, Инфра-М 2009, 296 с.

14. Суворова С., Бойцова Н. Методические аспекты стратегического управленческого учета затрат строительного производства.// Проблемы теории и практики управления. - №5. - 2006. - с.57-63.

15. Черненко Н.Ю., Черненко А.Ф., Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие Ростов-на-Дону Феникс 2011-476 с.

16. Черненко А.Ф., Башарина А.В. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие Ростов-на-Дону Феникс 2010-285 с.

17. Управление затратами на предприятии: Учебник под общ. ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: "Издательский дом "Бизнес пресса", 2010. - 277 с.

18. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2009. - 512 с.

19. Финансы организаций (предприятий): Учебник/ Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. - М.: ЮНИТИ, 2011. – 407с.

20. Финансы предприятий: Учеб. пособие/ Л.М Бурмистрова. - М.: Инфра-М, 2009. - 240 с.

21. Формирование себестоимости: бухгалтерский учет и налогообложение./ О.П. Глебова [и др.]. - М.: МЦФЭР, 2005. - 362 с.

22. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник - 8-е изд., перераб. и доп. (ГРИФ). – М.: Дашков и К, 2010.

23. Экономика предприятия: Учебник. - 4-е изд./ Под ред. акад. В.М. Семенова. - СПб.: Питер, 2007. - 384 с.