Бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза.

Предметом судебно-экономической экспертизы являются обстоятельства дела, связанные с установлением: правильности отражения в бухгалтерских отчетах операций, связанных с движением финансовых средств; состояния хозяйственной деятельности предприятий; правильности отчислений налогов и иных обязательных платежей в бюджет; соблюдения правил кредитования; экономической целесообразности заключения договоров.

Объектами судебной экономической экспертизы служат документация, отражающая финансово-хозяйственную деятельность организаций, договоры между предприятиями и организациями, а также материалы уголовного дела, соотносящиеся с предметом экспертизы.

Методика судебной экономической экспертизы основана на методах криминалистики и экономики.

В зависимости от предмета исследования на настоящий момент выделяется несколько видов судебно-экономических исследований:

1. судебно-экспертное исследование хозяйственных операций;

2.судебно-экспертное бухгалтерское исследование;

3. судебно-экспертное финансово-кредитное исследование.

В настоящее время проводится работа по формированию новых видов судебно-экономического исследования:

судебно-экспертного финансово-бюджетного исследования;

судебно-экспертного планово-экономического исследования.

Расширение сферы судебно-экономических исследований связано с совершенствованием налоговой системы республики, а также с необходимостью использования специальных знаний для оценки экономической и правовой стороны хозяйственных договоров.

2. Предмет и объекты исследования судебно-бухгалтерской экспертизы.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются обстоятельства дела, связанные с установлением данных о хозяйственных операциях и достоверности их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности:

учетных несоответствий в данных о хозяйственных операциях, отраженных в первичных документах учета, бухгалтерских регистрах и отчетности, величины учетных расхождений, механизма их образования, а также круга лиц, ответственных за выявленные нарушения;

обстоятельств, связанных с исследованием документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступление и выбытие денежных средств;

соответствия (несоответствия) порядка учета хозяйственных средств и операций требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих выявление в бухгалтерском учете данных, свидетельствующих и недостачах, излишках, необоснованном расходовании хозяйственных средств и пр.

3. Документы бухгалтерского учета и их роль в экспертном исследовании.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются документы бухгалтерского учета, которые можно разделить на:

первичные документы бухгалтерского учета (накладные, спецификации, счета, счет-фактуры и т.п.);

сводные документы бухгалтерского учета (товарные и денежные отчеты и т.п.);

регистры бухгалтерского учета (книги, журналы-ордера, ведомости, табуляграммы и т.п.);

документы бухгалтерской отчетности.

Помимо бухгалтерских документов объектом экспертного исследования могут быть акты документальных ревизий и иные материалы дела, относящиеся к предмету экспертизы.

4. Основные методы исследования, применяемые при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

Метод документального контроля. Представляет собой исследование проявляющихся в особенностях внешнего оформления или в содержании учетных документов фактических обстоятельств, которые характеризуют процесс формирования бухгалтерских документов.

Приемы документального контроля.

1) Формальная проверка – внешний осмотр документа, изучение реквизитов документов, правильности его заполнения.

2)Нормативная проверка – изучение содержания операции, отраженной в документе с точки зрения ее соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям.

3)Арифмитическая проверка – контроль за правильностью подсчетов, сделанных при составлении конкретного бух.документа.

4)Встречная проверка – сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

5)Взаимный контроль – сопоставление различных документов, отражающих одну и ту же операцию.

5. Возможности судебно-бухгалтерской экспертизы и подготовка материалов для ее назначения

На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:

1. Имеются ли расхождения в учетных данных о приходе и

2. расходе имущественных ценностей?

3. С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат?

4. Какова сумма недостачи, образовавшейся за данный период?

Судебно-экономические экспертизы по уголовным делам следует назначать только после проведения документальных ревизий и налоговых проверок.

В постановлении о назначении экспертизы вопросы, поставленные перед экспертом, должны быть четко сформулированы и расположены в определенной последовательности, например по объектам исследования. Необходимо указание материалов, подлежащих экспертному исследованию.

Конкретный перечень материалов, необходимых для исследования, определяется особенностями каждого дела.

Материалы следует представлять в упорядоченном, сгруппированном, систематизированном, подшитом виде.

Многообъектные экспертизы целесообразно разделять по отдельным эпизодам.